ВИТРАТИ НА МОБІЛЬНУ ЗВ'ЯЗОК
(Бухгалтерський і податковий облік витрат
на мобільний зв'язок)
Подивимося, як в бухгалтерському та податковому обліку відображаються різні види витрат на забезпечення організації мобільним зв'язком.
У бухгалтерському обліку операція буде відображена такими проводками.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ.
Пункти 1, 5 ст. 185 ГК РФ.
Пункт 7 ст. 168 НК РФ.
ксессуари до мобільниках
асходи на послуги зв'язку
У бухгалтерському обліку витрати на послуги зв'язку відносяться до загальногосподарських (управлінських) витрат, витрат на продаж або іншим видатках (в залежності від мети використання мобільного зв'язку).
Для цілей оподаткування послуги зв'язку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Такі витрати, як і всі інші, які вживаються для цілей оподаткування, повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені.
Відразу попередимо: працівники податкових органів дуже прискіпливо ставляться до визнання для цілей оподаткування витрат на мобільний зв'язок. При вирішенні питання, які саме витрати на оплату послуг зв'язку можуть бути враховані для цілей оподаткування, найважливішим критерієм є їх виробнича необхідність. Для того щоб довести податківцям виробничу необхідність таких витрат, потрібно підготувати досить багато підтверджуючих документів. Інакше доведеться зустрічатися з податківцями в суді. Тому, зваживши витрати на судовий розгляд і на підготовку необхідних паперів, найчастіше організації вибирають другий, мирний спосіб і забезпечують бухгалтерію документами, необхідними для підтвердження виробничого характеру витрат на послуги зв'язку.
Організація може укласти договір з оператором зв'язку самостійно (що більш переважно) або оплачувати витрати на мобільний зв'язок своїм працівникам.
Від того, хто уклав договір з стільниковою компанією - організація або її працівник, залежить набір документів, якими організація може підтвердити свої витрати. Пункти 7, 9 ПБО 10/99; Інструкція про застосування Плану рахунків.
Підпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
обмова на надання послуг зв'язку укладено від імені
організації
Перш за все треба визначити потребу організації в мобільному зв'язку - кількість працівників, яким вона потрібна, і найбільш вигідний для організації тариф.
пределяет з працівниками
Організація повинна затвердити конкретний список працівників, які мають право користуватися наданою мобільним зв'язком для виробничих потреб. У цьому списку після укладення договору потрібно вказати абонентський номер, закріплений за кожним працівником.
ибірать тариф
При укладанні договору організація може вибрати один з наступних основних тарифів, пропонованих стільниковими компаніями:
- безлімітний (абонентський), при якому розмір платежу за певний (розрахунковий) період є величиною постійною, що не залежить від обсягу фактично отриманих послуг зв'язку;
- погодинний, при якому розмір платежу абонента залежить від тривалості з'єднань, наданих протягом розрахункового періоду;
Серед великих організацій великим попитом користується корпоративний тариф, при якому пакет безкоштовно надаються оператором зв'язку послуг зазвичай значно ширше, ніж при інших тарифних планах. Наприклад, безкоштовно можуть надаватися: детальну розшифровку рахунку за розмови, доставка рахунку, визначник номера, міжнародний доступ, міжнародний і національний роумінг, конференц-зв'язок та ін. Та й вартість дзвінків за цим тарифом дешевше.
?? При безлімітному тарифі вся сума абонентської плати може бути врахована у витратах для цілей оподаткування.
Пункт 43 Правил надання послуг рухомого зв'язку.
полягають в витрати
"Асходи на придбання SIM-карти
Якщо за укладення договору (за видачу SIM-карти) оператор зв'язку бере плату, то до витрат (як в податковому, так і в бухгалтерському обліку) така плата включається або протягом дії договору - якщо договір укладено на певний термін, або відразу - якщо договір безстроковий. Але часто сума, сплачена при укладенні договору, зараховується на особовий рахунок абонента (організації) і згодом зараховується в рахунок оплати розмов. В цьому випадку сума, сплачена при укладенні договору, повинна розглядатися як аванс, внесений організацією оператору зв'язку. Пункт 2 Правил надання послуг рухомого зв'язку.
"Асходи на розмови та інші поточні послуги зв'язку
Розшифровка рахунку повинна містити деталізацію загальної суми платежу за надані послуги зв'язку по кожному абонентському номеру, в тому числі:
- дати і час переговорів;
Але є і хороші новини. Після запеклих дебатів податківців і простих платників податків Мінфін Росії все-таки дозволив нарівні з оплатою дзвінків, зроблених в робочий час, включати до витрат (як для цілей оподаткування, так і для цілей бухобліку) оплату дзвінків, які зроблені в неробочий час, під час відпустки працівника або у вихідні дні. Але такі витрати теж потрібно підтверджувати повним пакетом документів, який жадають побачити податківці.
?? Зараз працівники Управління оподаткування прибутку ФНС Росії пом'якшили свої вимоги щодо підтвердження виробничого характеру послуг стільникового зв'язку. По крайней мере, тепер вони дають усні роз'яснення, що деталізований рахунок оператора стільникового зв'язку потрібен, проте в цьому рахунку зовсім не потрібно розшифровки всіх дзвінків. Під деталізацією рахунку пропонується розуміти загальну розбивку рахунку за видами послуг (наприклад, абонентська плата - 400 руб. Роумінг - 200 руб. Плата за SMS-повідомлення - 300 руб.). Такий рахунок підтверджує, що послуги були реально надані організації стільниковим оператором. Шкода тільки, що поки немає офіційного підтвердження даної позиції.
Організації, які застосовують касовий метод, для цілей оподаткування визнають витрати на послуги зв'язку після їх оплати.
Якщо доходи і витрати визначаються за методом нарахування, датою визнання витрат буде день пред'явлення розрахункових документів (тобто день виписки рахунку оператором зв'язку).
Щоб уникнути різниць між бухгалтерським і податковим обліком витрати на послуги зв'язку в бухобліку краще відображати в тому ж місяці, що і в податковому обліку.
Пункт 3 ст. 273 НК РФ.
Пункт 32 ст. 270 НК РФ.
арти експрес-оплати
Отримання послуг зв'язку не може підтверджуватися картами експрес-оплати. Для цього потрібні деталізований звіт оператора стільникового зв'язку і інші документи.
При активації карти її номінальна вартість відбивається на особовому рахунку абонента, тобто враховується організацією як аванс оператору зв'язку або (якщо є заборгованість по рахунку) як оплата вже наданих послуг. Таким чином, до витрат для цілей оподаткування як витрати на послуги зв'язку можна включити тільки номінальну вартість карти (за умови, що вона активована і повністю витрачена на дату оплати розмов або інших послуг зв'язку).
ічние дзвінки працівників
Витрати організації на оплату особистих розмов працівників можна розглядати як збиток, заподіяний організації. Такі витрати повинні компенсуватися (відшкодовуватися) організації працівником.
У разі незгоди працівника відшкодувати витрати на особисті дзвінки організація може сама стягнути суму збитку, якщо він не перевищує середнього заробітку працівника. Якщо ж сума збитку більше середнього заробітку (що малоймовірно), то доведеться звертатися до суду.
Суму відшкодування витрат Мінфін Росії рекомендує організації включати в доходи від реалізації. Після того як витрати на особисті переговори будуть компенсовані працівником, до витрат можна буде включити вартість "особистих" дзвінків, оплачених оператору.
Однак можна відобразити цю операцію по-іншому - як "транзитну". При цьому суми відшкодування витрат на особисті переговори не враховуються в доходах, а суми витрат на такі переговори не враховуються у витратах. Саме такий підхід застосовується в бухгалтерському обліку: вартість особистих розмов відбивається на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Таке відображення операції з відшкодування працівником вартості особистих дзвінків більш відповідає її економічним змістом. А на податки ніяк не впливає.
ПДВ по витратах на послуги зв'язку може прийматися до відрахування в сумі, що відповідає вартості послуг зв'язку, що носять виробничий характер. ПДВ з вартості особистих дзвінків працівників до відрахування не можна приймати. Адже до відрахування приймається тільки ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг), які купуються для операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ.
У правилах користування мобільним зв'язком ТОВ "Ромашка" зазначено, що працівники, за якими закріплені абонентські номери з погодинною системою оплати, особисті розмови оплачують за свій рахунок. Вартість особистих дзвінків утримується із зарплати працівників.
Якщо ж організація не вимагає від працівника компенсації витрат на його особисті мобільні розмови, тобто оплачує їх за рахунок власного прибутку, вартість таких розмов повинна враховуватися як дохід працівника. І, отже, з неї треба нарахувати ПДФО за ставкою 13%.
Частина 4 ст. 248 ТК РФ.
Інструкція про застосування Плану рахунків.
Статті 171, 172 НК РФ.
Пункт 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210, ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ.
Пункт 3 ст. 236 НК РФ.
імі для працівників
Встановлення ліміту дозволяє організації планувати свої витрати, проте воно може бути невигідно з точки зору оподаткування. Справа в тому, що для цілей оподаткування прибутку подібний ліміт (на думку працівників Мінфіну Росії) є додатковим обмеженням для обліку витрат на послуги зв'язку. Тобто якщо вартість службових розмов працівника за місяць буде більше встановленого ліміту, то для цілей оподаткування можна буде прийняти не всю цю вартість, а лише суму в установленому ліміті.
Якщо вартість службових розмов буде менше ліміту, встановленого організацією працівникові, то у витратах для цілей оподаткування буде врахована тільки вартість цих службових розмов. Причому документи, які організація повинна зібрати для підтвердження економічної обгрунтованості даних витрат, точно такі ж, як і в разі, якщо такого ліміту немає (договір зі стільниковим оператором, деталізовані рахунки, звіти працівників про дзвінки за місяць і т.д.).
Особисті розмови працівника, вартість яких не перевищує виділений працівникові ліміт на зв'язок, організація оплачує за свій рахунок, не включаючи їх у витрати для цілей оподаткування.
Як бачимо, позиція Мінфіну Росії спірна. Адже якщо виробничий характер витрат підтверджено, то на встановлений організацією ліміт витрат можна не звертати уваги.
Найкраще (якщо вже організація вирішила встановити такий ліміт) прописати у внутрішніх документах, що службові розмови оплачуються організацією в повному обсязі - за умови підтвердження їх виробничого характеру, а розмови особистого характеру організація оплачує тільки в межах ліміту (який встановлюється в цілому на службові та особисті розмови працівника).
Таким чином, якщо службових розмов буде багато (і їх вартість буде дорівнює встановленому працівникові ліміту або вище такого ліміту), то все особисті розмови працівник повинен буде сплатити самостійно. Якщо ж вартість службових розмов не перевищить встановлений ліміт, то частина особистих розмов працівникові оплатить організація (не включаючи такі витрати до витрат для цілей оподаткування), а частина особистих розмов (якщо працівником перевищено встановлений йому ліміт на мобільний зв'язок) працівник сплатить сам.
обмова на надання послуг зв'язку укладено від імені працівника
Для цього, по-перше, в організації повинна бути копія договору зі стільниковою компанією про надання послуг зв'язку.
По-друге, потрібні копії документів (або їх оригінали), що підтверджують витрати, понесені працівником при використанні майна в службових цілях (деталізований звіт оператора стільникового зв'язку, виписаний на ім'я працівника, з розшифровкою вихідних дзвінків і вартістю кожної розмови).
При дотриманні всіх цих умов організація може розраховувати на те, що податкова інспекція визнає витратами суми відшкодування (компенсації) працівникові службових дзвінків.
Компенсація виплачується на підставі заяви працівника з додатком звіту про виконані службових дзвінках і наказу керівника організації.
Сума компенсації не обкладається ПДФО, ЄСП, також на цю суму не нараховуються внески на обов'язкове пенсійне страхування та відрахування на страхування від нещасних випадків на виробництві.
Облік відшкодування працівникові вартості службових переговорів