ВРАХОВУЄМО ЗИМОВІ ШИНИ ДЛЯ орендованого автомобіля
Підприємства часто за свій рахунок встановлюють зимові шини на автомобілі працівників, яким виплачується компенсація за використання особистого транспорту при службових поїздках. Чиновники вважають, що в таких випадках вартість шин не зменшує оподатковуваний прибуток. Щоб уникнути суперечок з інспекторами організації укладають з автовласниками договори оренди. Але і в цьому випадку необхідно врахувати нюанси бухгалтерського та податкового обліку покришок.
Багато фірм знаходять з цієї ситуації наступний вихід. З працівником укладають договір оренди автомобіля без екіпажу. У цьому договорі вказують, що всі витрати з утримання машини несе орендар.
Безумовно, в нашому кліматі зимові шини - це необхідна складова експлуатаційних витрат. Але щоб уникнути проблем з податківцями, бухгалтеру необхідно організувати правильний облік покришок, куплених для орендованих машин. Інакше фірмі загрожують штрафи за грубе порушення правил обліку доходів і витрат (ст. 120 Податкового кодексу РФ).
На це питання можна сміливо відповісти "так", якщо кожна з шин навіть в комплекті з колісним диском коштує не більше 10 000 руб. Але цілком можливо, що вартість покришки перевищить зазначену межу. А оскільки шини часто експлуатуються кілька сезонів, виникає питання: чи треба включати дорогу зимову гуму до складу основних засобів? Ні, цього робити не потрібно. Адже сама по собі шина є лише деталлю автомобіля і не може використовуватися як окремий засіб виробництва. А значить, не підпадає під визначення основних засобів, яке наведене в п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ. Тому незалежно від вартості і терміну служби зимові шини до складу основних засобів в податковому обліку не включаються. З цим висновком погодилися і фахівці з ФНС Росії.
Примітка. Автомобільні шини основними засобами не зважають
Сбитнева Ірина Миколаївна, радник податкової служби РФ II рангу
Таким чином, вартість зимових шин відноситься на інші витрати, що зменшують оподатковуваний дохід. А, як відомо, такі витрати є непрямими і зменшують базу оподаткування поточного періоду.
Таким чином, в податковому обліку вартість шин списують на витрати відразу після покупки, а в бухгалтерському обліку - після їх повного зносу. В результаті таких розбіжностей бухгалтер повинен нарахувати в бухобліку відстрочене податкове зобов'язання (п. 15 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток"). Воно буде погашено в тому місяці, коли шини визнають непридатними для подальшої експлуатації і спишуть в бухобліку на витрати.
У бухобліку ж покупку зимових шин відбили наступними проводками:
Дебет 10 субрахунок "Автомобільні шини в запасі" Кредит 60
- 8000 руб. - оприбутковано зимові шини;
Дебет 19 Кредит 60
- 1440 руб. - відбито ПДВ по зимовим шинам;
Дебет 60 Кредит 51
- 9440 руб. - оплачені зимові шини;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 1440 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по зимовим шинам;
Дебет 10 субрахунок "Автомобільні шини в експлуатації" Кредит 10 субрахунок "Автомобільні шини в запасі"
- 8000 руб. - передані зимові шини в експлуатацію;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 77
- 1920 руб. (8000 руб. Х 24%) - нараховано відкладене податкове зобов'язання.
Однак коли зимові шини повернуть на склад (після закінчення зимового періоду), на їх вартість доведеться зменшити витрати фірми. Така вимога п. 112 Методичних вказівок. А значить, бухгалтеру все одно доведеться нарахувати відкладені податкові зобов'язання.
Таким чином, краще все ж слідувати методиці обліку шин, прописаної в Інструкції до Плану рахунків. Вона простіше. Списувати ж зимові шини на витратні рахунки відразу ж після їх установки на автомобілі має сенс тільки за однієї умови. А саме якщо бухгалтер впевнений, що до кінця зими ці покришки повністю зносяться і на їх вартість не доведеться зменшувати витрати підприємства.
Підписано до друку