ЗНИЖЕННЯ ЦІНИ НА ЛІКИ ЧЕРЕЗ ТЕРМІНУ ПРИДАТНОСТІ
Дотримання термінів придатності лікарських засобів - найважливіша умова безпеки і ефективності лікування. Прострочені медикаменти продавати не можна. Тому на ліки, термін реалізації яких наближається до кінця, аптеки знижують ціну. При цьому у фармацевтичних установ виникають проблеми в двох випадках: коли ціна знижена більш ніж на 20 відсотків і коли вона нижче закупівельної. Як на практиці надійти в цьому випадку, нам порадила Марина Миколаївна Озерова, аудитор, к. Е. н. (м. Санкт-Петербург).
Ціну знижено на 20 відсотків і більше
Податкові органи можуть контролювати ціноутворення, якщо відхилення від звичайних цін становить 20 відсотків і більше. Довівши відхилення, вони можуть донарахувати податок на прибуток, ПДВ та пені за ним виходячи з ринкових цін на відповідні ліки (п. 3 ст. 40 Податкового кодексу РФ).
Однак треба врахувати, що ринкову ціну при угодах між невзаімозавісімимі особами (в даному випадку - аптекою і покупцем) визначають з урахуванням знижок.
Правда, в тій же ст. 40 Податкового кодексу РФ наведено перелік причин, за якими можна надавати такі знижки. Серед них є і витікання (або наближення цієї дати) термінів придатності або закінчення реалізації товарів.
Це означає, що при зниженні ціни на 20 відсотків і більше в зв'язку з наближенням закінчення терміну придатності ліків аптека має право вважати ціну зі знижкою від ринкової.
Для уникнення розбіжностей з податковими органами аптеці рекомендується в своїй обліковій політиці обгрунтувати зниження продажних цін на ліки.
Примітка. Як обгрунтувати знижки
Аптека може знизити ціни на деякі ліки і в зв'язку з сезонним падінням попиту. Наприклад, на протизастудні препарати влітку або на медикаменти проти сонячних опіків - взимку. За деякими виробів медичного призначення можна знижувати ціни і в зв'язку з втратою товарного вигляду (наприклад, пом'ята упаковка та ін.). Зі знижками продають і нові препарати, які обнародувано на ринок. Але в будь-якому випадку порядок зниження цін і призначення знижок необхідно обумовити в наказах про облікову і маркетинговій політиці.
За видами ліків треба вказати:
- причину зниження ціни.
- відсоток, на який знижується ціна реалізації;
- терміни, при настанні яких аптека знижує ціни на 20 відсотків або більше. А саме: за скільки днів (місяців) до закінчення терміну придатності препарату на нього знижується ціна.
Більш того, кожен випадок зниження ціни (надання знижки) краще оформляти окремим наказом керівника аптечного закладу.
При такому документальному підтвердженні знижок аптека може використовувати ціну реалізації ліки з терміном придатності, знижену на 20 відсотків і більше, для обчислення ПДВ і податку на прибуток.
Ціна продажу нижче закупівельної
Іноді аптекам доводиться знижувати ціни продажу на медикаменти і препарати до такої міри, що вони стають нижче закупівельних.
Адже якщо ліки не продати до закінчення терміну придатності, то його доведеться знищити, а значить, втратити всю його вартість.
Врахуйте, що при такій реалізації утворюється збиток, а ПДВ до відрахування перевищує суму ПДВ до сплати. Природно, що такі продажі податківці контролюють особливо.
За загальним правилом (ст. 154 Податкового кодексу РФ) при реалізації товарів податкову базу по ПДВ визначають як їх вартість, обчислену виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ. Тобто якщо зниження ціни обґрунтовано, то ринкової визнається продажна ціна зі знижкою, і ПДВ можна розраховувати саме з неї.
Ліки та вироби медичного призначення обкладаються ПДВ за ставкою 10 відсотків (пп. 4 п. 2 ст. 164 Податкового кодексу РФ).
До речі, на розмір ПДВ до відрахування ціна, по якій товар проданий, не впливає. Адже до відрахування податок пред'являється при дотриманні певних умов. Товар повинен бути:
- отриманий від постачальника і оплачений, що підтверджується рахунком-фактурою, накладними і платіжками;
- призначений для реалізації, що обкладається ПДВ.
Всі ці умови аптека виконує вже в момент закупівлі ліків.
Для правомірності обчислення податку на прибуток і ПДВ за продажними цінами, нижчими від собівартості необхідно обґрунтувати таке зниження. Оформити його потрібно так само, як і в попередньому випадку - в обліковій політиці та наказі керівника. Тільки необхідно уточнити, в яких саме випадках продажна ціна препарату встановлюється нижче закупівельної.
Приклад. Аптека "Фіалка" продає ліки з терміном придатності за ціною, нижчою від закупівельної на підставі наказу про облікову політику.
Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 11 000 руб. - отримана виручка від реалізації ліків з терміном придатності;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів"
- 17 000 руб. - списана собівартість реалізованих ліків з терміном придатності;
Дебет 90 субрахунок "ПДВ"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 1000 руб. - нарахований ПДВ з суми виручки;
Дебет 99 субрахунок "Прибутки і збитки"
Кредит 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу"
- 7000 руб. (17 000 +1000 - 11 000) - відбито втрати від реалізації ліків.
Примітка. Спори про ставку ПДВ
Підписано до друку