З метою формування більш зручних умов діяльності для сільгоспвиробників в Росії був введений спеціальний податковий режим ЕСХН, який передбачає спрощення системи ведення бухгалтерського та податкового обліку, а також скорочення податкового навантаження.
Єдиний податок на сільськогосподарську діяльність стягується в Росії протягом досить довгого часу.
Вступила в силу нова форма декларації
В іншому умови застосування цього спеціального податкового режиму залишилися без істотних змін.
Він також поширюється на всіх суб'єктів, що реалізують свою діяльність в рамках сільськогосподарської галузі та передбачає заміщення єдиним платежем трьох податків (ст. 346.1 НК РФ):
Компанії, що займаються випуском підакцизної продукції, які мають філії та представництва, а також потрапляють під ЕНВД не мають право використовувати режим єдиного сільськогосподарського податку.
платники податку
Платниками ЕСХН виступають ті компанії і приватні підприємці, які зайняті в сільськогосподарській галузі, а саме (ст.346.2 НК РФ):
- Проводять сільгосппродукцію.
- Здійснюють її промислову обробку.
- Займаються реалізацією товарів сільськогосподарської галузі.
Важливо пам'ятати, що всі зазначені вище умови повинні мати місце одночасно - тільки в цьому випадку компанія буде мати право застосовувати ЕСХН.
Іншими словами, не можна розглядати в якості платника податку компанію, яка скуповує і перепродує сільгосппродукцію, але сама її не виробляє.
Центральним умовою переходу на ЕСХН виступає правило 70%:
- виробники можуть перейти на єдиний податок з нового року, якщо за підсумками діяльності за 9 місяців попереднього року вони отримали не менше 70% свого сукупного доходу за рахунок реалізації виробленої ними сільгосппродукції.
В результаті центральними платниками ЕСХН виступають (ст. 346.2 НК РФ):
Рослинництво, тваринництво, лісове господарство
Рибогосподарські організації та ВП
Які займаються розведенням і виловом риби
Слід підкреслити, що чисельність найманого персоналу організацій та ВП, які бажають перейти на ЕСХН повинна бути не більше 300 осіб.
Що потрібно для розрахунку
Податкова ставка для виробників зайнятих в рамках сільськогосподарської галузі встановлюється податковим законодавством в залежності від того, який саме діяльністю займається компанія і в якому обсязі.
Розрахунок податку здійснює сам платник, який повинен (ст. 346.9):
Зазвичай податкова декларація подається до податкового відомство за місцем реєстрації для юридичних осіб та за місцем прописки - для фізичних осіб.
При цьому документ може представлятися, як в паперовому, так і в електронному вигляді. Компанії, що мають в штаті від 100 до 300 працівників зобов'язані подавати папір виключно в електронному форматі.
Якщо протягом року підприємець перестав займатися сільськогосподарською діяльністю, то він зобов'язаний не пізніше 25-го числа місяця, наступного за періодом припинення діяльності подати в ИФНС заповнену за дані період декларацію і повідомлення про перехід на ОСН.
Податкова база
Об'єктом оподаткування ЕСХН виступає різниця між грошовими надходженнями і витратами, іншими словами прибуток отриманий за результатами виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції (ст. 346.4 НК РФ).
За базу податку розглядається грошова вартість прибутку, отриманої за звітний період. При цьому важливо враховувати порядок визнання доходів і витрат, а саме (ст. 346.5 НК РФ):
- доходи визнаються на дату їх надходження в касу або на рахунок в банку (касовий метод);
- майно і майнові права враховуються на момент їх надходження на баланс підприємства;
- витрати визнаються після того, як вони відбуваються за рахунок коштів підприємства.
Якщо доходи або матеріальні цінності надходять на підприємство в натуральній формі, то вони перераховуються в рублі в цінах на дату проведення операції (ст. 105.3 НК РФ).
З огляду на той факт, що режим ЕСХН являє собою спеціальний спрощений режим, то підприємців, що потрапляють під його умови, які не зобов'язують вести бухгалтерський облік:
У разі застосування єдиного податку сільгоспвиробники можуть зменшувати свою податкову базу на величину збитків, отриманих попередній рік. При цьому переносити негативну різницю між припливом і відтоком на податкову базу можна протягом 10 років.
У Податковому кодексі РФ встановлено загальний розмір ставки ЕСХН встановлена в розмірі 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Проте, загальна сума, зібрана ИФНС у вигляді податку розподіляється між федеральними, регіональними та місцевими бюджетами, а значить останні мають можливість змінювати даний показник на свій розсуд.
Розподіл обов'язкового платежу між бюджетами різних рівнів здійснюється наступним чином:
Вступає у федеральний бюджет
З огляду на, що, по суті своїй, реалізація сільськогосподарської діяльності прив'язана до території конкретного регіону, то місцева влада краще обізнані в питаннях її ефективної організації та стимулювання.
Ким встановлюється
Податкова ставка по ЕСХН, прописана в податковому законодавстві РФ є лише відправною точкою для обчислення обов'язкового платежу.
В остаточному вигляді її визначає представницький орган на рівні окремих регіонів країни (ст. 346.6 НК РФ). У зв'язку з цим показники можуть істотно різнитися від регіону до регіону.
Існують деякі обов'язкові правила, які враховуються при встановленні ставки ЕСХН, а саме (ст. 346.9 НК РФ):
- ставка визначається в рублях і копійках;
- її величина залежить від сукупного розміру податкових відрахувань, які сільгоспвиробники повинні внести в казну за конкретний податковий період;
- розрахунок ведеться наступним чином: 1/4 суми платежів ділиться на площу сільгоспугідь, виражену до кадастрової ціною ділянки.
Таким чином, ставка ЕСХН в залежності від сукупної величини податкових платежів, розміру ділянки та вартості його з кадастру може змінюватися.
Зазначені вище підрахунки, що стосуються визначення величини ставки обов'язкового платежу здійснює не сам виробник:
- цим займаються регіональні влади, які за підсумками розрахунків формують регіональний закон, що визначає діяльність підприємців даного регіону.
Розмір податкового тарифу
Порядок обчислення ЕСХН викладено докладно в главі 26.1 Податкового кодексу РФ. Тут же встановлено, що розмір податкового тарифу закріпився на рівні 6%.
При цьому, важливо пам'ятати, що тільки виробники, відсоток доходу від випуску і реалізації сільськогосподарської продукції яких становить понад 70% ставка на ЕСХН буде встановлена на такому рівні.
Для того щоб розрахувати розмір податкових відрахувань до державної скарбниці необхідно зробити наступне:
Якщо витрати перевищують доходи, то формується збиток. Однак це не означає, що платити податок не потрібно: його величина буде поступово переноситься на податкову базу протягом кількох років (не більше, ніж по 30% на рік).
Яка величина диференційованої ставки
В цілому представницькі органи територіальних суб'єктів країни можуть призначати диференційовані ставки податку в розмірі від 0 до 6% в залежності від таких факторів, як:
- вид продукції, що виробляється;
- кількість найманих працівників;
- граничний розмір виручки за попередні періоди функціонування.
Крім встановлення диференційованих ставок місцева влада отримає можливість призначати для окремих сільгоспвиробників «податкові канікули».
За страховими внесками при режимі
Підприємці та компанії, які є суб'єктами ЕСХН, часто користуються в своїй діяльності працею найманого персоналу.
У зв'язку з цим вони зобов'язані вносити не тільки єдиний податок в казну, а й здійснювати відрахування за працівників у позабюджетні фонди.
Необхідність сплати сільгоспвиробниками страхових внесків виникає при збігу двох ключових умов:
- підприємство залучає найманий персонал;
- воно пройшло реєстрацію в ПФР, ФФОМС і ФСС.
Важливо пам'ятати, що ІП здійснює платежі до зазначених фондів не тільки за своїх працівників, а й за себе.