Дехто досі вважає, що відсутність профспілки на підприємстві ущемляє права працівників, які трудяться на благо нанявшей їх компанії.
Насправді наявність профспілки може стати дуже корисним і роботодавцю, оскільки компанія має законні можливості оптимізації оподаткування за допомогою кишенькового профспілки.
Далі я приведу кілька прикладів, які підтверджують правоту цієї точки зору.
Страховка від страхових внесків
ПДФО: чи не двічі за одне
В цьому випадку діє все той же механізм перерозподілу доходів між високо- і низькооплачуваними членами профспілки, який я розглянув вище. До речі, ця схема відноситься до числа досить низьковитратних, оскільки її можна використовувати і за допомогою профспілки без організації юридичної особи, а тому можна заощадити на його реєстрації.
При використанні схеми оптимізації страхових внесків варто врахувати пару нюансів. Якщо хочете надати допомогу співробітникам компанії - членам профспілки - то найкраще виплачувати її грошима. Як тільки ви використовуєте для цього подарунки у вигляді матеріальних цінностей, товарів, цінних призів - ви потрапляєте під обкладення ПДВ (див. П. Ст. 39. п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Та ж сама ситуація складається і коли профспілка закуповує, а потім, на пільгових умовах, передає своїм членам санаторні або туристичні путівки. Але в тому випадку, коли профспілка не є юридичною особою, ці проблеми відпадають через відсутність фігури платника податків (див. П. 1 ст. 143 Податкового кодексу РФ).
Мета доказування - кошти
Наше трудове законодавство (див. Ст. 377 Трудового кодексу РФ) відкриває широкі можливості підтримки роботодавцем профспілкового руху на своєму підприємстві. Найкраще ці можливості оформити шляхом введення відповідних положень в колективний договір. У цьому випадку роботодавець, на законних підставах, може виділяти гроші на культурні заходи, на оздоровлення і підвищення фізичної культури трудового колективу, члени якого складаються в первинної профспілкової організації.
Крім того, роботодавець зобов'язаний на безоплатній основі забезпечити профспілці відповідні приміщення для організації засідань профкому і для зберігання профспілкового архіву. Профспілковим організаціям покладається додаткове комфортабельне приміщення, а їх виборні органи роботодавець повинен забезпечити засобами зв'язку. Ще, відповідно до п. 1 ст. 28 вищезгаданого закону про профспілки (№ 10-ФЗ), роботодавець повинен забезпечити профспілка транспортом.
Оскільки наше трудове законодавство виходить з принципу не погіршення становища працівників порівняно з «вищим» законом, на рівні локальних нормативних актів (наприклад, в тому ж колективному договорі) можна прописати і інші преференції для профспілкової організації. Роботодавець може на безоплатній основі передавати профспілці найрізноманітніші об'єкти: спортивні бази, оздоровчі комплекси, культурно-дозвільні центри. А також роботодавцю ніхто не заборонить оплату праці профспілкового керівника (якщо той представляє виборний орган, звичайно).
Що з цього приводу говориться в податковому законодавстві? Чи можна таке використання майна зарахувати до оподатковуваного доходу? Які наслідки для профспілки в зв'язку з цим виникають? З незареєстрованими профспілками все просто: вони не вважаються платниками податків взагалі. Якщо ж кишеньковий профспілка пройшов процедуру реєстрації і набув статусу некомерційної організації, то йому, для того, щоб уникнути необхідності сплати податку на прибуток або податку, який сплачують на ССО, потрібно довести цільовий характер відповідних надходжень. Тобто той факт, що роботодавець передав профспілці ті чи інші засоби (об'єкти) для ведення діяльності, яка позначена в статуті некомерційної організації. Зверніть увагу і на такий важливий аспект: відповідно пп. 9 п. 2 ст. 251. а також пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ мети діяльності профспілки (наприклад, забезпечення оздоровчих і культурних заходів) до лжни бути зафіксовані в колективному договорі. Крім того, потрібно і ведення окремого обліку фінансування за цільовим призначенням. Інакше подібні засоби будуть віднесені до оподатковуваним доходам (див. П. 14 ст. 250. а також п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ).
Оскільки судова практика і керівні роз'яснення компетентних суб'єктів з таких питань не зафіксовано, я роблю обґрунтований висновок: все, що профспілкова організація отримує від роботодавця на виконання вимог закону, має вважатися цільовим надходженням. Тому до них не можна застосувати положення п. 8 ст. 250 Податкового кодексу РФ.
податкові нюанси
Втім, судова практика в подальшому може скластися і по-іншому. Спори і конфлікти з цих питань між зацікавленими сторонами неминучі.
Це - не витрата
Чи можна віднести кошти, які роботодавець перераховує професійної спілки за цільовими направленнями до витрат компанії? Однозначно - ні. Для обґрунтування цієї точки зору пошлюся на такі нормативні і правозастосовні акти:- п. 20 ст. 270 Податкового кодексу РФ;
Бізнес для профспілки
Профспілка, як будь-яка некомерційна організація, має право на ведення підприємницької діяльності. Законодавчо закріплені обмеження на таку діяльність профспілки. Вона не повинна суперечити статутним цілям. До речі, відповідно до п. 6 ст. 24 Федерального закону від 12.01.96 № 10-ФЗ профспілка має право щодо заснування різних фондів, а також банків (з тим же обмеженням: відповідність цілям, закріпленим в статуті). Забороняється тільки виступати ініціатором подібної установи, але, як ви розумієте, це обмеження носить суто формальний характер і його легко обійти. А п. 5 тієї ж ст. 24 дозволяє профспілці володіти, на основі права власності, найрізноманітнішими матеріальними об'єктами, будівлями, спорудами, земельними ділянками, цінними паперами, житловими будівлями. Всім, що необхідно для досягнення статутних цілей. При цьому наш законодавець намагається не обмежувати профспілки в їх підприємницької діяльності. Тому вираз «забезпечення статутних цілей» на практиці можна тлумачити надзвичайно вільно. Наприклад, до статутної діяльності можна абсолютно спокійно віднести виплати членам профспілки матеріальної допомоги, що скорочує обсяг страхових виплат роботодавця.
Крім того, оскільки відповідно до п. 1 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ профспілки можуть працювати на «спрощенці», виникає можливість надання ними посередницьких послуг. У зв'язку з цим є елегантна схема з використанням кишенькового профспілки в якості позичальника його компанії.
Такий дружній позикодавець передає компанії позикові кошти під більший відсоток, ніж він сам виплачує своєму кредитору. Якщо профспілка працює на ССО, то отримана дельта буде обкладатися за податковою ставкою 15%. Що цікаво: кінцевий одержувач коштів (компанія) в цьому випадку не підлягає контролю з точки зору трансфертного ціноутворення, адже формально його позикодавець (профспілка) виступає в якості незалежної організації (див. Ст. 5 Федерального закону від 12.01.96 № 10-ФЗ) .
Простіше простого
Отже, ви переконалися в тому, що наявність у вашій компанії профспілкової організації може принести істотну вигоду, в тому числі і в справі оптимізації оподаткування. Наскільки складно створити профспілку?
Виявляється, труднощів ця процедура не становить. Так, ст. 18 Федерального закону від 19.05.95 № 82-ФЗ «Про громадські об'єднання» говорить, що рішення про створення профспілкової організації можуть прийняти всього три співробітника. П. 2 ст. 2 Федерального закону від 12.01.96 № 10-ФЗ уточнює вимоги загальної норми: право на створення первинної профспілкової організації мають громадяни, які досягли віку 14 років, які займаються трудовою діяльністю (з ними укладені трудові договори).
З юридичної точки зору датою створення профспілки вважається день проведення установчих зборів, факт якого підтверджується протоколом. На цих зборах слід прийняти необхідний законом набір документів (рішення про створення профспілки і про прийняття його статуту), а також створити профспілкові органи (керівні і контрольно-ревізійні). Надалі створений таким чином профспілка може пройти державну реєстрацію і набути статусу юридичної особи (некомерційної організації).
Будьте уважні
При використанні профспілок для оптимізації оподаткування слід бути вкрай обережним. Творцям кишенькових профспілок потрібно враховувати, що в ст. 5 і в п. 2 ст. 24 Федерального закону від 12.01.96 № 10-ФЗ йдеться про заборону на втручання в діяльність профспілок податкових органів. Але ця заборона поширюється тільки на ті випадки, коли профспілка веде діяльність, відповідну статутним цілям. Як тільки профспілка виходить за подібні рамки, а тим більше, коли його використовують в чорних схемах, контроль стає не тільки можливим, але і майже неминучим, оскільки п. 2 ст. 24 Федерального закону від 12.01.96 № 10 ФЗ прямо вказує на те, що профспілкові кошти, які отримані за рахунок підприємництва, можуть бути піддані фінансового контролю.
Є з цього приводу і судова практика (ухвала від 25.07.11 № ВАС-8877/11): нецільові доходи профспілки були визнані позареалізаційними, а тому донарахування податку на прибуток було визнано законним.
Кишенькові профспілки - річ корисна, але використовувати їх треба вкрай обережно. Щоб не довелося платити більше, ніж передбачалося заощадити.
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.