Документ. Субсидія і дотація включаються до валових доходів
Субсидія і дотація включаються до валових доходів
ПИТАННЯ: 1. Нашої організації виділена з державного бюджету фінансова допомога, яка, по суті, є субсидією. Чи включається вона до бази оподаткування податком на прибуток?
2. Радою народних депутатів заснована газета. Відповідно до статутного договором повинно бути 50% покриття витрат з бюджету у вигляді дотацій. Якщо купуються матеріали і відбувається оплата послуг шляхом взаємозаліку за рахунок бюджетних дотацій, то необхідно ці витрати відносити до валових витрат?
ВІДПОВІДЬ: Питання, пов'язані з отриманням і використанням бюджетних коштів, на даний момент недостатньо чітко визначені нормами чинного законодавства. Щоб з'ясувати, чи належать субсидії (дотації) до валових доходів суб'єкта господарської діяльності, в першу чергу дамо їх визначення.
Субсидія - допомога в грошовій або натуральній формі, яка надається за рахунок коштів державного або місцевого бюджету, а також спеціальних фондів юридичним і фізичним особам, місцевим органам влади, іншим державам. Розрізняють прямі і непрямі субсидії. Шляхом прямих субсидій держава фінансує капітальні вкладення в галузях, розвиток яких необхідно для економіки в цілому. Прямі субсидії активно використовуються для фінансування фундаментальних наукових досліджень і дослідно-конструкторських робіт, впровадження у виробництво нової техніки і перепідготовки кадрів. Непряме субсидування здійснюється, в основному, засобами податкової і грошово-кредитної політики, а також за допомогою механізму ціноутворення.
Необхідно розуміти відміну субсидій від дотацій. Дотація - це метод регулювання господарської діяльності підприємств та організацій шляхом виділення коштів для збалансування доходів і витрат. Застосовується для підтримки виробництва продукції, збитковою для виготовлення, але необхідної населенню або державі, ціни на яку фіксуються державою. Джерелом дотації виступають державний бюджет і спеціальні фонди.
Для визначення економічного змісту асигнувань, які виділяються з бюджету, і їх впливу на питання оподаткування необхідно звернутися до діючої системи бюджетної класифікації, так, згідно з додатком N 4 до наказу Міністерства фінансів України від 27.12.99 N 314 "Про внесення змін до бюджетної класифікацію "капітальні трансферти це неоплачені односторонні платежі органів управління, які не ведуть до виникнення або погашення фінансових вимог. Вони передбачені на придбання капітальних активів, компенсації втрат, пов'язаних з пошкодженням основного капіталу, або для збільшення капіталу одержувачів. Капітальними трансфертами вважаються і неоплачені, безповоротні платежі, які носять одноразовий і нерегулярний характер як для донора, так і для їх отримувача (бенефіціара).
На даний момент чинним законодавством України, а саме законами з питань оподаткування, не дано визначення терміна "бюджетні субсидії" (а також і "дотації").
Що стосується питання включення до валових доходів бюджетних субсидій і дотацій, то в пункті 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р N 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями, далі - Закон) говориться, що "валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі.
Підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 Закону визначено, що не включаються до складу валового доходу будь-які надходження, прямо визначені нормами цього Закону. Як ми знаємо, в Законі нічого не сказано про те, що виплати або платежі, які здійснюються за рахунок бюджетних коштів, виключаються зі складу валових доходів (див. Пункт 4.2 Закону). Тому суми субсидій і дотацій включаються до складу валових доходів і підлягають оподаткуванню. У свою чергу, витрати, що здійснюються за рахунок таких дотацій (субсидій) будуть відноситися до валових витрат.