Дохід від безкоштовної передачі малоцінних необоротних матеріальних активів (п.п. 4.1.1)
Дохід від продажу товарів за договором комісії (п.п. 4.1.1)
Передача товарів від комітента до комісіонера на реалізацію не є продажем товарів (п. 1.31 ст. 1 Закону про податок на прибуток), отже, при цьому немає підстав для збільшення ВД комітента.
І останнє, на що необхідно звернути увагу: ВД у комітентавознікает за першою подією комісіонера (або на дату відвантаження товару, або на дату отримання комісіонером оплати від третьої особи).
Дохід у вигляді відсотків по депозиту (п.п. 4.1.4)
Згідно з п.п. 4.1.4 ст. 4 Закону про податок на прибуток сума відсотків, нарахованих банком за депозитом, включається до складу ВД їх одержувача. При цьому датою збільшення ВД від здійснення депозитних операцій є дата нарахування відсотків у строки, визначені депозитним договором (п.п. 11.3.6 ст. 11 Закону про податок на прибуток).
Тобто відсотки включаютсяв складу ВД за датою їх нарахування, а не за фактом отримання на поточний рахунок платника.
Відповідно до п.п. 4.1.4 ст. 4 Закону про податок на прибуток роялті включаються до складу ВД їх одержувача.
Операції по нарахуванню та виплаті роялті не належать до операцій особливого виду, тому на них поширюються положення ст. 11Закона про податок на прибуток в частині збільшення ВД за правилом першої події.
Дохід у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги (п.п. 4.1.6)
Відповідно до п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прибуток сума отриманої в звітному періоді безповоротної фінансової допомоги включається до складу ВД її одержувача. Перелік доходів, які для цілей оподаткування відносяться до безповоротної фінансової допомоги, наведено в п.п. 1.22.1 ст. 1 Закону про податок на прибуток.
Нюанси податкового обліку безповоротної фінансової допомоги завжди викликали інтерес у платників податків і були об'єктами пильної уваги з боку податківців. Наведемо деякі роз'яснення ДПАУ щодо застосування п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прибуток у частині включення до ВД безповоротної фінансової допомоги.
Роз'яснення ДПАУ щодо застосування п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прибуток у частині включення до ВД безповоротної фінансової допомоги
Зазначені кошти з метою оподаткування є безповоротною фінансовою допомогою. яка відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включається до валового доходу отримувача таких коштів та відповідно до статті 5 зазначеного Закону не відноситься до валових витрат надавача таких коштів »;
Пунктом 1.22 ст. 1 Закону встановлено, що безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.
Таким чином, вищезгадана операція є операцією з надання безповоротної фінансової допомоги ».
Передача майна дочірньому підприємству (п.п. 4.1.6)
Дохід від безоплатного отримання основних фондів (п.п. 4.1.6)
Однак існують і винятки. Відповідно до п.п. 4.2.15 ст. 4 Закону про податок на прибуток до складу ВД не включається вартість ОФ. безоплатно отриманих платником податку з метою їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством, і порядку, встановленому КМУ.
На наш погляд, витрати на транспортування безкоштовно отриманих ОФ та інші супутні отримання витрати як мінімум можна амортизувати в складі відповідної групи ОФ.
Дохід у вигляді безоплатно отриманих товарів (п.п. 4.1.6)
При безкоштовному отриманні товарів від юридичних або фізичних осіб у підприємства відповідно до п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прібильвознікает ВД. Вартість таких безоплатно отриманих товарів не включається до складу валових витрат і відповідно не підлягає перерахунку за п. 5.9ст. 5 Закону про податок на прибуток.
У Законі про податок на прибуток не уточнюється, за якою саме вартості безоплатно отримані товари повинні ставитися до складу ВД: за вартістю, вказаною в первинних документах, або за звичайною ціною. Для обережних платників вирішення питання очевидно - за звичайною ціною. Сміливі платники можуть збільшити ВД на вартість, зазначену в документах, наданих передавальною стороною.
- Слід звернути увагу, що до складу ВД не включається вартість безоплатно отриманих товарів, якщо вони були отримані, зокрема, у вигляді:
- майнових внесків згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи (п.п. 4.2.5 ст. 4 Закону про податок на прибуток);
- міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до набрала чинності міжнародними угодами (п.п. 4.2.13 ст. 4 Закону про податок на прибуток);
- безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам і організаціям, створеним такими громадськими організаціями інвалідів (п.п. 4.2.16 ст. 4 Закону про податок на прибуток).
Дохід у вигляді поворотної фінансової допомоги (п.п. 4.1.6)
Порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги встановлено п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прибуток і Податковим роз'ясненням № 26.
Податкові наслідки при отриманні поворотної фінансової допомоги у позичальника не виникають. якщо отримання і повернення такої фіндопомоги відбулися в одному звітному періоді.
Якщо ж поворотна фіндопомога отримана в одному звітному періоді, а повернення її або її частини відбувається в наступних звітних податкових періодах незалежно від терміну позики, зазначеного в договорі, то така операція повинна відбитися в податковому обліку позичальника. При цьому характер податкових наслідків у позичальника залежить від податкового статусу позикодавця.
1. Займодатель - платник податку на прибуток, який сплачує податок за ставками, визначеними п. 7.2 ст. 7 або ст. 10 Закону про податок на прибуток. і не має пільг зі сплати податку.
У податковому обліку позичальник отражаетв складі ВД тільки суму умовно нарахованих відсотків на суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги, отриманої від такого займодателя. На підставі п.п. 1.22.1 ст. 1 Закону про податок на прибуток сума умовно нарахованих відсотків в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги, відноситься до безповоротної фінансової допомоги.
Такі відсотки в бухгалтерському обліку не нараховуються і сплаті позикодавців не підлягають.
Виходячи з формулювання п.п. 1.22.1 ст. 1 Закону про податок на прибуток та інших його положень, можна зробити наступні висновки. знання яких допоможе правильно відобразити в податковому обліку умовно нараховані відсотки.
- По перше. умовні відсотки нараховуються тільки в тому випадку, якщо сума поворотної фінансової допомоги на кінець звітного періоду не була повернута.
- По-друге. розраховуватися умовні відсотки повинні за кожен день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Під використанням поворотної фінансової допомоги слід розуміти час існування заборгованості за договором позики, т. Е. Умовні відсотки повинні нараховуватися з дня отримання позики до останнього дня звітного періоду (включно). Зрозуміло, якщо поворотна фінансова допомога до цього моменту (на кінець звітного періоду) не повернуто.
- По-третє. під поверненням фінансової допомоги слід розуміти будь-яке припинення зобов'язань (або їх частини) перед позикодавцем за договором позики. Це не завжди відбувається шляхом повернення раніше отриманих грошових коштів. Відповідну заборгованість можна, наприклад, зарахувати в порядку, передбаченому ст. 601 ЦК.
- По-четверте. при розрахунку податку на прибуток наростаючим підсумком з початку року сума умовно нарахованих відсотків, включених в попередньому звітному податковому періоді до складу ВД, не зменшується (не коригується) в наступному податковому періоді.
2. Позикодавець не є платником податку на прибуток на загальних підставах.
ВД в сумі отриманої поворотної фінансової допомоги позичальникам виникає в тому випадку, якщо позику надають:
- неплатники податку на прибуток, в тому числі нерезиденти (зокрема, фізичні особи незалежно від того, зареєстровані вони в якості суб'єкта підприємницької діяльності чи ні; юридичні особи - платники єдиного податку; платники фіксованого сільськогосподарського податку та інші особи, які не є платниками податку на прибуток );
- особи, які відповідно до законодавства мають пільги з податку на прибуток, включаючи право застосовувати ставку податку на прибуток нижче встановленої п. 7.2 ст. 7 або ст. 10 Закону про податок на прибуток (зокрема, неприбуткові організації (п. 7.11 ст. 7 Закону про податок на прибуток); підприємства та організації громадських організацій інвалідів (п. 7.12 ст. 7 Закону про податок на прибуток); підприємства, які здійснюють продаж на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва (п.п. 7.13.1 ст. 7 Закону про податок на прибуток) та інші платники, що мають пільги з податку на прибуток).
Обов'язковою умовою для відображення сум отриманої в звітному періоді поворотної фінансової допомоги в складі ВД є факт її неповернення (непогашення заборгованості за позикою) на кінець такого звітного періоду.
Якщо в майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) її особі. такий платник податку збільшує суму ВВ на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.
При цьому зверніть увагу: при отриманні поворотної фінансової допомоги від осіб, які не є платниками податку на прибуток на загальних підставах, умовні відсотки в податковому обліку не нараховуються і до складу ВД не належать.
Державне мито, повернута позивачеві за рішенням суду (п.п. 4.1.6)
Згідно з п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток суми державного мита, попередньо сплачені позивачем і повернуті в його користь за рішенням суду, відносяться до складу ВД позивача. Нагадаємо, що сплачені суми держмита платник податків раніше повинен був включити до складу валових витрат.
У статті 49 ГПК також зазначено, що при задоволенні позову витрати на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу та інші витрати, пов'язані з розглядом справи, покладаються на відповідача.
Тобто якщо господарський суд прийняв рішення про задоволення вимог позивача та сплату державного мита поклав на відповідача, відповідач зобов'язаний виконати рішення суду і відшкодувати позивачеві судові витрати і сплачену позивачем державне мито відповідно до задоволеним вимогам.
Отже, якщо судом прийнято рішення задовольнити позов платника податку, то попередньо сплачені суми державного мита та витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу включаються до валового доходу такого платника.
Якщо позов платника податку не задоволений, витрати на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу та сплату державного мита залишаються в складі його валових витрат ».
Наведемо окремі роз'яснення ДПАУ, що стосуються порядку включення до складу ВД платника податку деяких видів субсидій і дотацій.
Роз'яснення ДПАУ щодо включення до складу ВД субсидій і дотацій
Отримані компенсації за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій (п.п. 4.2.3)
Для того щоб не включати до ВД суми, зазначені в п.п. 4.2.3Закона про податок на прибуток. платник повинен виконати ряд умов, встановлених цих же підпунктом.
- По перше. це повинні бути суми грошових коштів або вартість майна, отримані за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством.
- По-друге. надійшли суми повинні компенсувати прямі витрати або збитки. понесені платником податку внаслідок порушення його прав та інтересів, що охороняються законом. Якщо сума компенсації містить в собі і упущену вигоду *, то остання складова включається до ВД отримав її платника.
* Упущена вигода- це доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби його право не було порушене (ч. 2 ст. 22 ЦК).
По-третє. суми таких витрат або збитків не були віднесені платником податку до складу валових витрат або возмещениза рахунок коштів страхових резервів.
Засоби / майно, що надійшли платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права (п.п. 4.2.5)
З приводу засобів і майна, що надійшли платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані цим платником податку, ДПАУ дала ряд роз'яснень в своїх листах:
При цьому відповідно до підпункту 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, не включаються до складу валових доходів такого платника податку »;
І ще один момент. Якщо в статутний фонд підприємства-емітента інвестором здійснюється внесок в розмірі більшому, ніж зафіксовано в установчих документах. то для емітента така сума розцінюється як безповоротна фінансова допомога та на підставі п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прібильвключается в його ВД.
Емісійний дохід емітента акцій або корпоративних прав (п.п. 4.2.9)
Емісійний дохід, зокрема, виникає в зв'язку з продажем акціонерними товариствами власних акцій (при їх первинному розміщенні) за ціною вище їх номінальної вартості. Сума перевищення надходжень, отриманих емітентом, над номінальною вартістю акцій і становить емісійний дохід (п. 1.27 ст. 1 Закону про податок на прибуток).