Питання: Стоматологічна клініка застосовує ССО ( «доходи, зменшені на величину витрат»). Пацієнт планував провести в клініці протезування зубів і вніс аванс. Лікар-стоматолог приступив до роботи, витратив матеріали, проте пацієнт відмовився від протезування і зажадав повернути гроші.
Як врахувати доходи і витрати при визначенні податкової бази по УСН в цій ситуації?
Відповідь: Суму авансу, отриманого від пацієнта стоматологічної клініки, яка застосовує ССО, слід включити в доходи в момент його отримання. У разі повернення клінікою (в зв'язку з відмовою пацієнта від послуги) суми авансу за вирахуванням понесених витрат, пов'язаних з наданням послуги, на цю суму треба зменшити дохід того періоду, коли ця сума буде повернута. При цьому вартість витрачених при виконанні замовлення матеріалів слід врахувати у витратах при їх придбанні після оплати постачальнику.
Обгрунтування: Суму авансу, отриманого від пацієнта, потрібно включити в доходи в момент його отримання. У разі повернення авансу на його суму зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому він повернутий (абз. 1, 3 п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, якщо клініка прийме рішення про повернення авансу, на його суму потрібно зменшити дохід того періоду, коли він буде повернутий. При цьому, якщо клініка понесла витрати на матеріали і вирішить утримати відповідну суму (не повертати пацієнту), ця сума з доходів не виключається.