ТЕМА 3.3. Ціноутворення, прибуток і рентабельність.
дохід; дохід від реалізації продукції; дохід від позареалізаційних операцій; прибуток: балансова, пільгується, оподатковуваний, що залишається в розпорядженні підприємства і чиста; податок на прибуток; податок на нерухомість; рентабельність; показники рентабельності: загальна, рентабельність продукції, рентабельність фондів, рентабельність активів, рентабельність власного капіталу, рентабельність інвестицій; політика розподілу прибутку; ефективність управління прибутком; принципи розподілу прибутку.
В результаті своєї виробничо-господарської діяльності підприємство отримує дохід, який можна класифікувати за наступними напрямками:
1. Дохід від реалізації товарної продукції (робіт, послуг);
2. Дохід від реалізації інших матеріальних цінностей;
3. Дохід від позареалізаційних операцій.
Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) (Др) являє собою виручку від реалізації товарної продукції (робіт, послуг), яка визначається за формулою:
де: Цотпi - відпускна ціна i-го виробу з податком на додану вартість, руб .;
Qрпi - кількість реалізованої продукції i-го найменування в натуральних одиницях.
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) утворюється або в міру її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по надходженні коштів в касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Дохід від реалізації інших матеріальних цінностей включає виручку від продажу надлишкового майна та інших активів підприємства (нематеріальних активів, цінних паперів і т.д.).
Крім того, підприємства можуть мати фінансові результати від позареалізаційних операцій. тобто від операцій, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів.
До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються:
· Доходи, отримані на території Республіки Білорусь і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств;
· Дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, що належать підприємству;
· Доходи від здачі майна в оренду, крім випадків, коли здача майна в оренду є основним видом економічної діяльності організації;
· Сплачені, присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків;
· Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
· Позитивні різниці, що утворилися при зміні Національним банком курсів іноземних валют, по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
· Прибуток від покупки (продажу) іноземної валюти;
· Надходження боргів, раніше списаних як безнадійні;
· Надлишок майна, виявлений при інвентаризації;
· Кредиторська і депонентская заборгованість, через яку минули всі терміни позовної давності;
· Інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг).
Частина чистого доходу підприємства, що утворюється після вирахування з нього непрямих податків і поточних витрат, називається прибутком. Прибуток є головною метою підприємницької діяльності підприємства. Вона характеризує економічний ефект його роботи і стимулює її, так як забезпечує потреби в фінансових ресурсах самого підприємства.
Значення прибутку в системі національної економіки обумовлено тим, що вона є одним з найважливіших джерел накопичення та поповнення дохідної частини державного і місцевих бюджетів, розвитку підприємства, задоволення інтересів власника майна і членів трудового колективу. Особливістю прибутку в умовах ринку є не накопичення її в грошовій формі, а інвестування її в виробництво, що сприяє економічному зростанню підприємства і підвищення його конкурентоспроможності. Значення прибутку для суб'єктів ринкової економіки представлено на
Мал. 8.1.
У практиці обліку і планування розрізняють наступні види прибутку:
· Балансову (валову) прибуток;
· Прибуток від реалізації продукції;
· Прибуток від позареалізаційних операцій;
· Прибуток по виробу;
· Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства;
Класифікація видів прибутку представлена на малюнку 8.2.
Балансова (валова) прибуток включає прибуток, отриманий від усіх напрямків діяльності підприємства: реалізації продукції, робіт, послуг, товарів, основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів і прибутку (збитків), отриманої від позареалізаційних операцій.
Перевищення доходів над видатками визначає розмір балансового прибутку. Вона характеризує кінцеві результати виробничої і фінансової діяльності промислових і непромислових підрозділів, що знаходяться на балансі підприємства. Загальна величина балансового прибутку визначається за формулою:
де Пр - прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг;
Ппр - прибуток (збиток) від реалізації майна підприємства;
Пвн - доходи (збитки) від позареалізаційних операцій (недостачі матеріальних цінностей, різниця валютних курсів, судові витрати і т.п.).
Прибуток від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг є основною частиною балансового прибутку. Вона визначається як різниця між виручкою від їх реалізації у відпускних цінах (валовим доходом) і витратами виробництва (обігу) реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг і сумами податків, зборів та відрахувань, що сплачуються відповідно до встановленого за формулою:
де Цi - відпускна ціна одиниці i-ої продукції, руб. / шт .;
Спi - собівартість одиниці i-ої продукції, руб. / Шт .;
Qрi - обсяг реалізації i-ої продукції, шт .;
m - кількість найменувань продукції в портфелі замовлень, у виробничій програмі;
КН - непрямі податки і відрахування уплачіваеми з виручки відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
Прибуток від позареалізаційних операцій визначається з урахуванням їх доходів і витрат. До позареалізаційних витрат і втрат відносяться:
· Витрати, пов'язані зі здачею майна в оренду, крім випадків, коли здача майна в оренду є основним видом економічної діяльності організації;
· Не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
· Втрати від уцінки виробничих запасів і готової продукції;
· Збитки по операціях минулих років, виявлені чи затребувані в поточному році;
· Не компенсовані втрати від стихійних лих (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей, втрати від зупинки виробництва та інше), включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих;
· Не компенсовані збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
· Негативні різниці, що утворилися при зміні Національним банком курсів іноземних валют, по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
· Податки і збори, що сплачуються згідно з чинним законодавством за рахунок фінансових результатів;
· Збитки від продажу (купівлі) іноземної валюти та ін.
Прибуток оподатковуваний розраховується за такою формулою:
де Побл - оподатковуваний прибуток;
Пб - балансовий (валовий) прибуток;
Пд - прибуток від заходів, які обкладаються податком на дохід;
НН - податок на нерухомість;
ЛЛГ - пільгується прибуток;
Об'єктом оподаткування податком на доходи є дивіденди та прирівняні до них доходи. Дивідендом для цілей оподаткування визнається частина прибутку підприємства, господарського товариства або господарського об'єднання, що виплачується відповідно власнику (власникам) даного підприємства або учасникам господарського товариства або господарського об'єднання в зв'язку з правом власності на майно підприємства або участю в господарському товаристві або господарському об'єднанні, за винятком: виплат акціонеру (пайовику) в грошовій або натуральній формі і розмірі, що не перевищує його внеску (вкладу) до статуту ий капітал підприємства при його ліквідації; виплат акціонерам (пайовикам) підприємства у вигляді акцій (паїв) цього ж підприємства, а також у вигляді збільшення номінальної вартості акцій (паїв), якщо такі виплати не змінюють відсоткову частку участі в статутному капіталі жодного з акціонерів (пайовиків).
До дивідендів для цілей оподаткування прирівнюються доходи від угод (боргових зобов'язань), які передбачають участь у прибутках.
Для визначення оподатковуваного прибутку з балансового прибутку віднімаються податок на нерухомість і пільгується прибуток. Податок на нерухомість обчислюється відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про податок на нерухомість". Об'єктом оподаткування є вартість основних виробничих і невиробничих фондів, які є власністю або перебувають у володінні підприємства, об'єктів незавершеного виробництва.
Прибуток по виробі - це різниця між відпускною (оптової) ціною підприємства і повною собівартістю вироби.
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства - це прибуток балансова за вирахуванням всіх податків:
де - НП - податок на прибуток.
Законом передбачаються пільги по оподаткуванню, які мають постійний характер. При цьому додаткові пільги встановлюються при затвердженні бюджету на черговий рік.
При визначенні сум сплачуваних податків необхідно керуватися Законом Республіки Білорусь "Про податки на доходи і прибуток підприємств, об'єднань, організацій", які затверджуються бюджетами республіки на черговий рік і іншими вказівками.
Чистий прибуток утворюється після вирахування з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства першочергових платежів: штрафи (пені, неустойки), транспортний збір і інші місцеві податки, погашення основної суми боргу по кредиту.