Податковий орган ставить вимогу при виявленні заборгованості організації або індивідуального підприємця по платежах до бюджету (п. П. 2, 8 ст. 69 НК РФ).
Інспекція повинна направити вам вимога в такі строки:
1) якщо податки, пені, штраф, відсотки нараховані за підсумками податкової перевірки - протягом 20 робочих днів з дати вступу в силу рішення за результатами податкової перевірки (п. 6 ст. 6.1, п. П. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 9 ст. 101 НК РФ);
2) якщо заборгованість виявлена поза рамками податкової перевірки, термін направлення вимоги залежить від загальної суми зазначеної в ньому заборгованості по податках, пені, штрафів, а також відсоткам (п. П. 1, 3 ст. 70 НК РФ):
- 500 руб. і більше - протягом трьох місяців з дня виявлення недоїмки;
- менше 500 руб. - протягом одного року з дня виявлення недоїмки.
- з моменту сплати всієї суми недоїмки, на яку були нараховані пені;
- з моменту сплати останньої частини заборгованості з податку при її перерахування частинами.
Зазначені роз'яснення Пленуму ВАС РФ про момент, з якого обчислюється термін направлення вимоги про сплату пені, дані без урахування внесених до п. 1 ст. 70 НК РФ змін до частини тривалості встановленого в ньому терміну. Нагадаємо: до того, як Закон N 248-ФЗ змінив цю норму, з неї випливало, що вимога надсилається не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки незалежно від зазначеної в ньому суми заборгованості (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Наслідки порушення зазначених строків направлення вимоги про сплату податків (пені, штрафів, відсотків) Податковий кодекс РФ не визначає.
На наш погляд, містяться в них висновки застосовні і в даний час, так як в ст. 70 НК РФ змінилися тільки конкретні значення термінів напрямки вимог, сенс ж норми залишився колишнім.
Отже, для визначення терміну стягнення заборгованості з ваших банківських рахунків на підставі вимоги, яке інспекція виставила із запізненням, необхідно встановити і порівняти:
1) дату, пізніше якої інспекція не має права винести рішення про стягнення заборгованості <2>.
<2> В даному випадку ми не розглядаємо ситуації, перераховані в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, коли заборгованість по податках, пені, штрафів та відсоткам можна стягнути виключно через суд.
Для цього визначте останній день терміну, протягом якого інспекція повинна була направити вам вимога, і додайте до нього:
- термін, відведений вам для добровільного погашення заборгованості. Нагадаємо, що за загальним правилом він становить вісім робочих днів. Однак у вимозі може бути встановлений і триваліший термін (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ);
- два місяці, відведені інспекції для прийняття рішення про стягнення недоїмки, пені, штрафу, відсотків (п. 3 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ).
2) найбільш ранню дату, коли інспекція має право винести рішення про стягнення податку, пені, штрафу, відсотків на підставі вимоги, спрямованого із запізненням.
Такою датою є день після закінчення терміну добровільного виконання вимоги (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ). Причому даний термін потрібно відраховувати від дати фактичного отримання вимоги.
Якщо перша дата настала раніше другої, тобто термін винесення рішення про стягнення закінчився раніше закінчення терміну добровільного виконання вимоги, то двомісячний термін безспірного стягнення заборгованості податковий орган пропустив. Стягнути недоїмку, пені, штрафи, а також заборгованість за відсотками, нарахованими на підставі гл. 9 НК РФ, інспекція може тільки в судовому порядку.
Термін обігу інспекції в суд також обмежений. Щоб визначити, закінчився він чи ні, додайте до останнього дня, в який інспекція повинна була направити вам вимога:
- термін добровільного виконання вимоги, а саме вісім робочих днів, якщо в вимозі не зазначено більш тривалий термін (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ);
- шість місяців, відведених інспекції для звернення до суду (п. 3 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ).
Після закінчення зазначених шести місяців інспекція може списати заборгованість з банківських рахунків в порядку ст. 46 НК РФ, тільки якщо доведе, що пропустила цей строк з поважних причин, і суд його відновить (п. 3 ст. 46 НК РФ).
На закінчення відзначимо, що строки направлення і виконання вимоги, а також термін стягнення заборгованості відраховуються заново, якщо інспекція направила вам уточнене вимога в порядку ст. 71 НК РФ.