питання 000046
Точка зору бухгалтера щодо того, що у нього не повинно бути жодних зобов'язань щодо утримання індивідуального прибуткового податку (далі - ІСН) з доходу фізичної особи, яка виплачується за договором возмездного надання послуг, є помилковою. Щоб обгрунтувати даний висновок, звернемося до норм чинного законодавства Республіки Казахстан.
Оскільки фізична особа, про яку йдеться, не є працівником ТзОВ, з ним укладено договір надання послуг, за яким на підставі статті 683 Цивільного кодексу РК виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги, в даному випадку це написання книги.
Статтею 146 Податкового кодексу доходи від разових виплат віднесені до доходів платника податку, оподатковуваним у джерела виплати за допомогою застосування ставки, встановленої пунктом 1 статті 145 Податкового кодексу, що відповідає 10 відсоткам.
У свою чергу, відповідно до статті 154 Податкового кодексу, до доходу від разових виплат відносяться дохід платників податків за укладеними податковими агентами відповідно до законодавства РК договорами цивільно-правового характеру, а також інші разові виплати фізичним особам, за винятком:
1) виплат індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам і адвокатам по доходах, пов'язаних з їх діяльністю, а також виплат фізичним особам за доходами, пов'язаних із здійсненням діяльності з застосуванням спеціального податкового режиму на основі разового талона;
2) виплат фізичним особам за придбані у них нерухоме майно, механічні транспортні засоби та причепи, які підлягають державній реєстрації.
Таким чином, дохід фізичної особи за укладеним між ним і ТОВ договором цивільно-правового характеру відноситься до доходів, оподатковуваним у джерела виплати за ставкою в розмірі 10 відсотків, і у бухгалтера має місце зобов'язання по утриманню ІСН з доходу, що виплачується цим фізичній особі за надану послугу, зокрема, написання книги.
♦ на посадових осіб, індивідуальних підприємців, юридичних осіб, які є суб'єктами малого чи середнього підприємництва або некомерційними організаціями, в розмірі тридцяти,
♦ на юридичних осіб, які є суб'єктами великого підприємництва, - у розмірі п'ятдесяти відсотків від стягнутого суми податків та інших обов'язкових платежів. У свою чергу фізична особа повинна знати, що на підставі п. 4 ст. 19 Цивільного кодексу РК обов'язковій державній реєстрації підлягають індивідуальні підприємці, які відповідають одній з таких умов:
1) використовують працю найманих працівників на постійній основі;
2) мають від підприємницької діяльності сукупний річний дохід, обчислений відповідно до податкового законодавства, в розмірі, що перевищує неоподатковуваний розмір сукупного річного доходу, встановлений для фізичних осіб законодавчими актами РК.
Неоподатковуваний розмір сукупного річного доходу для фізичних осіб становить 12-кратний розмір мінімальної заробітної плати.
Таким чином, в разі, якщо сума, отримана фізичною особою від надання послуг, перевищує неоподатковуваний розмір сукупного річного доходу, то на фізичну особу покладається зобов'язання по реєстрації в податкових органах як індивідуальний підприємець.
Якщо таке зобов'язання виникло, однак воно не виконано фізичною особою в частині постановки на облік в якості індивідуального підприємця, до останнього з боку податкових органів може бути застосована норма статті 205 КпАП, згідно з якою порушення встановленого законодавчими актами РК терміну подання заяви про взяття на реєстраційний облік в податковому органі тягне штраф:
- на фізичних осіб - у розмірі від п'яти до десяти,
- на посадових осіб - у розмірі від десяти до двадцяти, на юридичних осіб - у розмірі від двадцяти до п'ятдесяти місячних розрахункових показників (далі - МРП).
Порушення встановленого законодавчими актами РК терміну подання заяви про взяття на реєстраційний облік в податковому органі більше ніж на дев'яносто днів тягне штраф на фізичних осіб в розмірі від десяти до двадцяти, на посадових осіб - у розмірі від десяти до сорока, на юридичних осіб - у розмірі від сорока до ста МРП.
ст. консультант Департаменту податкових і митних консультацій ТОО "МінТакс"