1. Товариство здійснює відвантаження товару зі складу покупцеві і виписує товарну накладну (форма № ТОРГ-12) на дату відвантаження товару і передачі його перевізнику. Право власності на поставлений товар переходить до покупця при отриманні товару на станції призначення. З моменту відвантаження товару зі складу до переходу права власності відповідно проходить кілька днів. Покупець заперечує проти того, що товарна накладна виписана Товариством на дату відвантаження товару. Чи є такий порядок оформлення товарних накладних правильним?
2. У тій же ситуації, коли дати виписки товарною накладною і переходу права власності розрізняються, розрахунки з покупцем за поставлений товар здійснюються за цінами, вираженим в облікових одиницях (іноземній валюті). При цьому часткова оплата товару проводиться покупцем авансом. У цих умовах, якщо виходити з того, що складання товарною накладною на дату відвантаження товару є вірним, продажна вартість товару, що вказується в товарною накладною, може бути перерахована в рублі тільки за курсом на дату відвантаження. Але оскільки курс валюти на дату реального переходу права власності зміниться, суми, зазначені в товарною накладною, не зможуть служити підставою ні для відображення виручки від реалізації в обліку Товариства, ні для оприбуткування товару в обліку покупця. Крім цього, в рахунках-фактурах на товари поставлені на зазначених умовах, сума виручки від реалізації також буде перерахована в рублі по іншому курсу. У зв'язку з цим просимо відповісти на питання: за яким курсом повинна бути вказана продажна вартість товару в рублях в товарною накладною?
1. Відповідно до Вказівок щодо застосування і заповнення форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій (затв. Постановою Держкомстату РФ від 25.12.98 р № 132, далі - Вказівки), товарна накладна форми № ТОРГ-12 (далі - накладна ТОРГ -12) «застосовується для оформлення продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей сторонньої організації».
Відповідно дата оформлення накладної ТОРГ-12 може бути не пов'язана з моментом переходу права власності на відвантажуються за нею товари. Тим більше, що цей момент може бути встановлений в договорі абсолютно будь-який, наприклад, після повної оплати або через рік після відвантаження.
Однак, з огляду на, що відповідно до договору укладеним Товариством з покупцем прямо передбачена виписка товарною накладною в момент поставки, а дата поставки вказана як дата отримання продукції на складі покупця, то Суспільству необхідно дотримуватися умов договору і виписувати накладну ТОРГ-12 саме в зазначену дату (а не в дату відвантаження). Зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору (ст. 309 ЦК України). Для оформлення товарних накладних в іншому допустимому порядку необхідно за обопільною згодою сторін договору змінити його умови.
2. При дотриманні Товариством існуючих умов договору (виписка накладної в дату поставки) продажна вартість товару буде перерахована в рублі за середнім курсом, що враховує курси на дату надходження авансового платежу (в частині вартості товару, оплаченої на дату поставки) і на дату поставки, збігається в ситуації, що розглядається з датою переходу права власності (в частині вартості товару, не оплаченої на дату поставки). Розбіжностей з покупцем в такій ситуації виникнути не повинно
В інших ситуаціях (за іншими договорами з покупцями), коли в договорі не обумовлено дата виписки товарною накладною або датою поставки є передача товару перевізнику (залізниці) Суспільство вправі виписати накладну ТОРГ-12 на дату відвантаження товару, тобто фізичного відпуску товару зі складу .
В такому випадку уніфікований документ, заповнений виключно в рублях в разі, якщо вартість товару визначена за умовами договору в іноземній валюті і коли перехід права власності на товар не збігається з датою відвантаження, не надає достовірну облікову інформацію про продажну вартість товару. Тобто в цьому випадку відображення в обліку виручки від продажу товару в обліку Товариства та вартості придбаного товару в обліку покупця за даними накладної ТОРГ-12, складеній в рублях за курсом на дату відвантаження товару, при зміні курсу валюти на дату переходу права власності в порівнянні з курсом на дату відвантаження призведе до спотворення даних бухгалтерського обліку у обох сторін. При цьому різниця, що утворилася не зізнається курсовою різницею і зажадає додаткового документального оформлення або внесення змін в раніше створений документ.
У зв'язку з цим стосовно до даної ситуації доцільним є внесення в уніфіковані форми первинних документів додаткових реквізитів, враховуючи, що така можливість прямо передбачена п. 13 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р . № 34н). Зокрема, не суперечить встановленим вимогам і включення в первинний документ типової форми додаткової графи «Сума в умовних одиницях (валюті)». Зміни допускається вносити в частині розширення і звуження граф і рядків, а також шляхом включення додаткових рядків і граф (див. Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджений Постановою Держкомстату Росії від 24.03.99 р № 20).
Однак уже сама наявність судової практики з цього питання говорить про можливість претензій з боку податкових органів з приводу складання первинних документів з умовних грошових одиницях.