При конвертації книги продажів в електронний формат (в формат xml) для подальшої відправки конвертер пише помилку, що значення ІПН відрізняється від 10 символів. Організація продає продукцію в Білорусію і Казахстан, в яких ІПН 9 і 12 символів відповідно. Як в такому випадку необхідно заповнити ІПН покупців в книзі продажів?
Відповідь: Іноземним організаціям, які не перебувають на обліку в податкових органах РФ, ІПН, відповідно до російського законодавства, не присвоюється. Порядок присвоєння ІПН, його структура встановлені законодавством тієї держави, де платник податків перебуває на обліку. Російська організація при заповненні книги продажів при реалізації продукції в Білорусію і Казахстан замість іноземного ІПН має право поставити прочерк.
Згідно з пп. «Л» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду РФ № 1137, в рядку 6б рахунки-фактури вказуються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця.
Кожному платнику податків присвоюється єдиний на всій території Російської Федерації за всіма видами податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків (п. 7 ст. 84 НК РФ).
При цьому платниками податків відповідно до ст. 19 НК РФ зізнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки.
Відповідно до п. 12 ст. 84 НК РФ положення даної статті застосовуються до постановки на облік, зняття з обліку в податкових органах іноземної організації, самостійно визнала себе податковим резидентом РФ, або іноземної організації, визнаної податковим резидентом РФ за результатами проведення заходів податкового контролю.
У разі якщо іноземна організація не перебуває на обліку в податкових органах РФ, відповідно, ІПН їй не присвоюється.
Правилами заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, особливості заповнення рядка 6б рахунки-фактури при реалізації продукції іноземним покупцям, які не перебувають на обліку в податкових органах РФ, не передбачені.
Тому, на нашу думку, за відсутності ІПН, присвоєного податковим органом РФ, як в рахунку-фактурі за рядку 6б. так і в книзі продажів у графі 8 замість іноземного ІПН може бути проставлений прочерк.
І.В. Разумова,
провідний експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
консультаційно-правового відділу ДКПО
Групи компаній «Ю-Софт»