Мінімізація податків при застосуванні УСН. Економія на податок на майно організацій.
Згідно п. 2 ст.346.11 НК РФ організації, які застосовують УСН оподаткування, не сплачують податок на майно.
Тому в тих організаціях, які поєднують два податкових режиму, кошти купуються і враховуються в організації на ССО.
Питання клієнта: В OOO на ССО в будівлі встановили ліфт і як списати
Відповідно до п. 1 ст. 374 НК РФ об'єктами оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку. якщо інше не передбачено ст. ст. 378, 378.1 Кодексу.
Поняття рухомого і нерухомого майна визначено ст. 130 ГК РФ.
До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва та інше майно.
Речі, які не відносяться до нерухомості, визнаються рухомим майном.
будівлю і споруду - це результат будівництва, що представляє собою об'ємну (площинну або лінійну) будівельну систему, що має надземну і (або) підземну частини, системи інженерно-технічного забезпечення та інші об'єкти (п. 2 ст. 2 Закону N 384-ФЗ).
При цьому під системою інженерно-технічного забезпечення розуміється одна з систем будівлі або споруди, призначена для виконання функцій:
- водопостачання,
- каналізації,
- опалення,
- вентиляції,
- кондиціонування повітря,
- газопостачання,
- електропостачання,
- зв'язку,
- інформатизації,
- диспетчеризації,
- сміттєвидалення,
- вертикального транспорту (ліфти, ескалатори)
- або функцій забезпечення безпеки (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закону N 384-ФЗ).
Тому під об'єктом нерухомого майна необхідно розуміти єдиний конструктивний об'єкт капітального будівництва як сукупність зазначених в п. 2 ст. 2 Закону N 384-ФЗ об'єктів, функціонально пов'язаних з будівлею (спорудою) так, що їх переміщення без заподіяння невідповідного збитку призначенням об'єкта нерухомого майна, неможливо.
З урахуванням викладеного до складу об'єкта нерухомого імуществанеобходімо включатьучітиваемие як окремий інвентарний об'єкт такі об'єкти основних засобів, як ліфти, вбудована система вентиляції приміщень іліустановкі кондиціонерів, локальні сетіпожарной і / або охоронної сигналізації, інші комунікації будівлі та інше.
Що стосується ПДВ, то п.6 ст.171 НК РФ встановлено особливий порядок відновлення прийнятих до відрахування сум ПДВ по об'єктах нерухомості при проведенні їх модернізації (реконструкції), в разі якщо дані об'єкти в подальшому використовуються для здійснення операцій, зазначених у п.2 ст.170 НК РФ.
Відповідно до ст. 346_16 визначено порядок прийняття до податкового обліку витрат щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів (далі - ОЗ), а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів (далі - НМА) платника податків ССО:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів.
Витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 ст. 252 НК РФ;
3) витрати на ремонт основних засобів (в тому числі орендованих);
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості;
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
- щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів в період застосування УСН, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді,
- з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
- щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на ССО вартість основних засобів і нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно
- протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від 3-х до 15 років включно
- протягом першого календарного року застосування ССО - 50% вартості,
- другого календарного року - 30% вартості
- і третього календарного року - 20% вартості;
щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років
- протягом перших 10 років застосування ССО рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками. відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум.
Зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.
У разі, якщо платник податків застосовує ССО з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість ОС і НМА приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається в порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
У разі, якщо платник податків перейшов на ССО з інших режимів оподаткування, вартість ОС і НМА враховується в порядку, встановленому п.2_1 і 4 ст.346_25 НК РФ.
Визначення термінів корисного використання ОС здійснюється на підставі затверджується Урядом РФ відповідно до ст.258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.
Строки корисного використання ОС, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
ОС, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
Визначення термінів корисного використання НМА здійснюється відповідно до п.2 ст.258 НК РФ.