Документи, необхідні для перекладу активу на консервацію
Належне документальне оформлення консервації - обов'язкова умова для визнання витрат на її проведення при обчисленні податку на прибуток.
І в бухгалтерському, і в податковому обліку порядок переведення об'єктів основних засобів на консервацію один і той же. Він встановлений пунктом 23 ПБО 6/01 і пунктом 3 статті 256 Податкового кодексу РФ.
Так, в даному випадку будуть потрібні наступні документи:
1) заявка на переклад об'єкта основних засобів на консервацію, подана на ім'я керівника. У ній ініціатор перекладу активу на консервацію відображає причини перекладу основних засобів і передбачуваний термін консервації об'єктів. Заявку візує головний бухгалтер. Далі документ передають керівнику підприємства для винесення рішення;
2) наказ керівника про створення комісії по переводу об'єкта основних засобів на консервацію;
3) акт про переведення об'єкта основних засобів на консервацію. Уніфікованої форми даного акту немає, тому його можна скласти в довільній формі. Орієнтовна форма акта наведена в додатку на стор. 57. Зверніть увагу: цей документ повинен бути підписаний комісією і затверджений керівником підприємства;
4) наказ керівника про переведення об'єкта основних засобів на консервацію;
5) інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (форма № ОС-6) з відміткою про переведення об'єктів на консервацію.
Відображення ситуації в бухгалтерському обліку
Для забезпечення відокремленого обліку основних засобів, переведених на консервацію, в бухгалтерському обліку до рахунку 01 «Основні засоби» має бути відкритий окремий субрахунок «Основні засоби на консервації».
На підставі акта про переведення об'єктів на консервацію в бухгалтерському обліку роблять запис:
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Основні засоби на консервації»
КРЕДИТ 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації»
- переведений актив на консервацію.
Якщо термін консервації перевищує три місяці, нарахування амортизації по такому обладнанню припиняється (п. 23 ПБУ 6/01). Зробити це потрібно з 1-го числа місяця, наступного за місяцем переведення об'єктів на консервацію.
- Підприємство перевело на консервацію частина обладнання на термін, що перевищує три місяці. Чи потрібно нараховувати і сплачувати податок на майно за такими активами?
Об'єктом оподаткування податком на майно визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухобліку. Про це сказано в пункті 1 статті 374 Податкового кодексу РФ.
Тобто навіть при перекладі майна на консервацію (реконструкцію, модернізацію) воно визнається об'єктом оподаткування.
А.В. Сорокін,
начальник відділу майнових та інших податків Мінфіну Росії
Після розконсервації амортизація буде нараховуватися в бухгалтерському обліку в колишньому порядку (виходячи з раніше встановленого терміну корисного використання) до повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01).
Знову нараховувати амортизацію слід з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення консервації.
З метою оподаткування прибутку основні засоби, переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці, виключаються зі складу майна, що амортизується (п. 3 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Іншими словами, по ним так само, як і в бухгалтерському обліку, нарахування амортизації припиняється. Причому цей порядок діє щодо об'єктів, амортизація по яких нараховується як лінійним, так і нелінійним методом (ст. 259.1, 259.2 Податкового кодексу РФ).
Відзначимо, що при використанні нелінійного методу необхідно подбати про зменшення сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на залишкову вартість законсервованих об'єктів основних засобів.
При розконсервації активу амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до консервації. При цьому строк корисного використання продовжується на період перебування об'єкта на консервації.
Для консервації об'єкта і його змісту в працездатному стані організація може понести додаткові витрати. Наприклад, такі, як витрати на оплату праці працівників, які проводили консервацію, на матеріали для упаковки обладнання, на ремонт законсервованого устаткування і ін.
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 10 (20, 25, 26, 44, 69, 70)
- відображені витрати у складі інших витрат.
Відзначимо, що для виключення ризику розбіжностей з перевіряючими про обгрунтованість подібних витрат підприємству краще подбати про наявність таких документів, як:
- витрати на оплату праці робітників, які безпосередньо виконують роботи з консервації об'єкта, охорони і т. П .;
- матеріали, витрачені на консервацію;
- послуги допоміжного виробництва (ремонтна майстерня, автомобільний транспорт і т. П.);
- Послуги сторонніх організацій;
2) табелі обліку робочого часу, відомості по нарахуванню заробітної плати працівникам, замовлення-наряди на проведення консервації;
3) регістри податкового обліку, що підтверджують розрахунок амортизації по об'єктах, обслуговуючим законсервоване майно;
4) акти приймання-передачі робіт (послуг), виконаних сторонніми організаціями, та ін. Завантажити
Законсервованого устаткування, купленого в кредит