Підстави для повторної перевірки
Повторна податкова перевірка може бути проведена в організації в двох випадках.
По-перше, це можливо, якщо вищестоящий податковий орган вирішить проконтролювати діяльність податкової інспекції і оцінити якість проведеної нею виїзної перевірки. З цією метою керівник вищого податкового органу (його заступник) може прийняти рішення про проведення повторної виїзної перевірки в організації. Це випливає з положень абзацу 5 пункту 10 статті 89 Податкового кодексу РФ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Ситуація: чи може організація опротестувати результати повторної перевірки? Повторна перевірка призначена вищим податковим органом в рамках контролю за податковою інспекцією. При цьому до складу перевіряє групи входять співробітники тієї ж податкової інспекції.
Відповідь: так, може, але це безперспективно.
З одного боку, Податковий кодекс РФ не забороняє включати до складу перевіряючих співробітників податкової інспекції, які проводили первинну перевірку (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ). Крім того, податкові органи всіх рівнів являють собою єдину централізовану систему (ст. 30 НК РФ). Тому керівник вищого податкового органу може включити до складу перевіряючих співробітників як свого підрозділу (наприклад, регіонального податкового управління), так і підвідомчих податкових інспекцій. Порушення не буде, якщо співробітники інспекції залучаються до повторної перевірки в якості виконавців.
З іншого боку, мета повторної виїзної перевірки, яку проводить вищестоящий податковий орган, полягає не в повторній перевірці організації, а в контролі за діяльністю податкової інспекції (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ). Ця мета не буде досягнута, якщо перевірочна група цілком складається із співробітників інспекції, яка проводила первинну перевірку. При таких обставинах в ході повторної перевірки співробітники інспекції контролюватимуть самі себе. Подібну перевірку можна кваліфікувати як повторну виїзну перевірку, проведену інспекцією. А її проведення є неприпустимим (п. 5 ст. 89 НК РФ).
По-друге, підставою для проведення повторної перевірки може стати подання уточненої податкової декларації, в якій відображено суму податку до зменшення.
Ситуація: чи може податкова інспекція провести повторну перевірку, якщо організація здала уточнений розрахунок авансових платежів з податку?
Відповідь: ні, не може.
Однією з підстав для проведення повторної податкової перевірки є подання уточненої декларації, в якій відображено суму податку до зменшення (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). Розрахунки авансових платежів до податкових декларацій не прирівнюються. Тому, якщо організація виявила помилку не в декларації, а в розрахунку авансових платежів, представлені уточнення не є підставою для призначення повторної перевірки.
Порядок проведення та оформлення результатів
Рішення по первинній і повторній перевірок можуть не збігатися. В ході повторної перевірки інспектори можуть виявити порушення, що не були виявлені раніше. У цьому випадку вони визначать суму недоїмки, що виникла через порушення, і нарахують на неї пені. Однак оштрафувати організацію за нововиявлені порушення інспекція не зможе. Виняток становить випадок, коли в ході повторної перевірки співробітники інспекції виявлять, що рішення по попередній перевірці було сфальсифіковано в результаті змови організації з перевіряючими. У такій ситуації організації пред'являть не тільки недоїмку і пені, а й штрафні санкції. Це випливає з положень абзацу 7 пункту 10 статті 89 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може інспекція при проведенні повторної податкової перевірки вимагати від організації документи, які вже представлялися в податкову інспекцію?
Відповідь на це питання залежить від складу документів, які затребувані в ході повторної перевірки.
Крім того, інспекція може повторно запросити:
- документи, які раніше були представлені в інспекцію у вигляді оригіналів, а потім повернуті в електронній формі
- документи, які раніше були представлені в інспекцію, але були втрачені в зв'язку з форс-мажорними обставинами.
Такі особливості передбачені в пункті 5 статті 93 Податкового кодексу РФ, і вони діють відносно будь-яких документів незалежно від дати їх первісного подання до інспекції.
Ситуація: чи може вищестоящий податковий орган провести повторну перевірку в порядку контролю за діяльністю нижчої інспекції? Рішення по первинній податковій перевірці було оцінено судом. Рішення суду вступило в законну силу.
Відповідь: так, може. При цьому інспекція не має права приймати рішення, які змінюють висновки, зроблені в судовому акті.
З одного боку, Податковий кодекс РФ не забороняє проводити повторну перевірку, якщо рішення за первісною перевірці було оцінено в суді.
Ситуація: чи може інспекція провести виїзну перевірку у філії? Філія за цей же період вже був перевірений в рамках загальної виїзної перевірки з організації.
Відповідь на це питання залежить від того, які податки перевіряла інспекція в рамках загальної виїзної перевірки.
Якщо в рамках спільної перевірки організації інспекція провела комплексну перевірку всіх податків: і федеральних, і регіональних, і місцевих, то призначення окремої виїзної перевірки за той же період по філії неправомірно (абз. 4 п. 10 і п. 5 ст. 89 НК РФ ).
Увага: в ході виїзних перевірок філій і представництв податкова інспекція може контролювати правильність нарахування та сплати лише регіональних і місцевих податків (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).
Ситуація: чи може інспекція за підсумками повторної перевірки одного податку зажадати від організації здати уточнену декларацію з іншого податку?
Обмеження за кількістю перевірок
Стосовно будь-яких повторних податкових перевірок обмеження, встановлені пунктом 5 статті 89 Податкового кодексу РФ, не діють (абз. 2 п. 10, п. 11 ст. 89 НК РФ). Наприклад, навіть якщо в організації протягом року було проведено дві виїзні перевірки за різними податками або періодів, то при необхідності в цьому ж році інспекція зможе провести необмежену кількість повторних виїзних перевірок по будь-яким податках.
Перевірки при ліквідації і реорганізації
Характер повторних носять перевірки, які проводяться податковими інспекціями при реорганізації або ліквідації організацій. Незважаючи на те, що порядок проведення таких перевірок регламентується окремим пунктом 11 статті 89 Податкового кодексу РФ, умови їх проведення, період охоплення, повноваження перевіряючих повністю збігаються з правилами проведення повторних перевірок. Рішення про проведення перевірки при реорганізації (ліквідації) організації приймає інспекція, в якій організація перебуває на податковому обліку.
Ситуація: чи може податкова інспекція провести повторну камеральну перевірку?
Відповідь: ні, не може.
За матеріалами відкритих джерел