У гл. 21 НК РФ немає норм, згідно з якими аванси, видані векселями, повинні обкладатися ПДВ. Немає вимог оподатковувати вексельні аванси і в Методичних рекомендаціях щодо застосування цієї глави.
Якщо виробничий цикл на підприємстві досить тривалий, то нерідко постачальник вважає за краще отримати аванс не грошима, а векселем і потім розплатитися цим векселем за сировину і матеріали. Така схема дозволяє придбати сировину для тривалого виробництва без відволікання оборотних коштів на сплату ПДВ з авансів.
При вексельних аванси слід звернути увагу на два моменти.
Перший: якщо отримання авансом векселя третьої особи не обкладається ПДВ, то подальший розрахунок таким векселем з постачальником не дає права на залік ПДВ, поки товар не буде відвантажено (так як даний вексель не оплачений). Адже згідно з п. 45 Методичних рекомендацій оплата товару векселем третьої особи дозволяє взяти ПДВ до заліку «за умови, що зазначений вексель покупцем-индоссантом раніше був отриманий в якості оплати за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги».
Другий: якщо вексель, отриманий авансом за товари (роботи, послуги), буде проданий за гроші, то вексельний аванс тим самим перетвориться в грошовий і буде обкладатися ПДВ.
Якщо ж вексель був придбаний за договором купівлі-продажу цінних паперів з терміном оплати (тобто спочатку був переданий вексель, а оплата за нього повинна бути проведена пізніше) і потім перепродано за гроші, то грошові кошти не обкладаються ПДВ. Таким чином, не всякий вексель, отриманий авансом, в разі його продажу за гроші обкладається ПДВ. Це відбувається тільки тоді, коли аванс векселем робиться за договором реалізації товарів (робіт, послуг), які обкладаються ПДВ.
«Сплата» податків через проблемний банк
Суть цієї схеми в наступному. Комерційний банк, який не має грошей на кореспондентському рахунку, видає свій простий вексель підставну фірму з відстрочкою оплати. У пасиві банку виникає борг за векселем, в активі - борг фірми по його оплаті.
Потім фірма продає згаданий вексель організації, що має заборгованість перед бюджетом. На рахунок фірми переводяться реальні гроші, які потім переводяться в готівку.
Потім недоимщик бюджету пред'являє вексель банку до погашення. Банк не може погасити даний вексель, так як не має грошей. Однак в банку робиться внутрішня проводка:
Дебет рахунку заборгованості за векселем Кредит розрахункового рахунку фірми-недоимщика.
Фірма-недоимщик, отримавши на свій рахунок «віртуальні» гроші, подає платіжне доручення на списання з рахунку суми заборгованості перед бюджетом і таким чином «виконує» свої обов'язки платника податків.
Переведення в готівку грошових коштів через банківські векселі
Суть даної схеми така. Фірма А переводить підставну фірму Б гроші за фіктивним договором на покупку товарів або надання послуг, що відносяться на собівартість для цілей оподаткування. На ці гроші фірма Б купує у банку (фінансової компанії при банку) його (її) вексель.
Потім фірма Б передає отриманий вексель за індосаментом такому ж підставній фізичній особі, яка пред'являє його до погашення в банк (фінансову компанію). Фізична особа отримує номінал векселя готівкою (на фізичні особи ніякі обмеження на розрахунки готівкою не поширюються). Готівка за вирахуванням певного відсотка повертаються керівництву фірми А. Реально саме фізична особа в даній операції не бере, використовуються тільки його паспортні дані.
Для того щоб залучити учасників схеми до відповідальності, необхідно довести їх змова між собою і фіктивність всіх супутніх документів. Інші варіанти дій податкових органів малоефективні.
Як зазначено в п. 10 згаданого Огляду, «особа, яка здійснює платежі за векселем, утримує прибутковий податок в тих випадках, коли воно могло визначити розмір доходу».
Векселі в зарплатних схемах
Векселі використовуються в схемах по виплаті зарплати через страхові компанії. При такій схемі підприємство або його працівники укладають зі страховою компанією договір страхування на дожиття. Тобто дожиття працівника до певного віку вважається страховим випадком, і йому виплачується компенсація. Як правило, в зарплатних схемах договір укладався на кожен місяць, тобто страховим випадком вважається дожиття працівника до дня зарплати.
Страховий внесок може сплачуватися різними шляхами. Фірма-роботодавець може внести його грошима або власним векселем. У більш складному варіанті внесок платить сам працівник, який приходить в страхову компанію як би «з вулиці». В останньому випадку фірма-роботодавець може видати працівникові позику, а той укладе від свого імені договір страхування і заплатить внесок страхової компанії.
Страхова компанія, отримавши ці гроші і поповнивши тим самим свій страховий резерв, розмістить його ... в вексель фірми-роботодавця. Тим самим коло замикається: гроші повертаються на рахунок роботодавця. Роботодавець дав, скажімо, 10 000 руб. працівникові, той заплатив їх страховикові, а останній на ці 10 000 руб. купив у роботодавця його вексель.
У день зарплати роботодавець гасить вексель з відсотками: наприклад, платить страховику номінал векселі 10000 руб. плюс ще 5000 руб. відсотків. Отримавши в цілому 15000 руб. страховик віднімає з них свою комісію, а решту віддає працівникові - «страхувальнику». Працівник повертає 10000 руб. взяті ним як «позики» у роботодавця, а 5000 руб. за мінусом комісії страховика - це його дохід від договору страхування, який є замаскованою формою зарплати.