Те, що спрощенці не платять ПДВ, часто є спотикання для того, щоб з ними не укладали угоди. І якщо у вас звичайна система оподаткування, ви напевно також думали про доцільність ведення бізнесу з неплатниками ПДВ. У даній статті ми зробили спробу розібратися, чи дійсно контрагент-спрощенець може «таїти» в собі якусь загрозу для ваших прибутків. Для зручності ми розглянули три ситуації - коли «спрощенець» є для вас покупцем, продавцем, або ви залучили його в якості посередника за договором комісії.
Ситуація перша. Ви продали товар упрощенцу, а він його повернув
Коли за договором купівлі-продажу ви продавець, для вас неважливо яку систему оподаткування застосовує ваш покупець. Ви нараховуєте ті податки, які виникають у вас, і покупець на це ніяк не впливає.
Читайте по темі в електронному журналі
Проблема. Складнощі з покупцем-спрощенцем можуть виникнути тільки, якщо він поверне вам товар, при продажу якого ви нарахували ПДВ до бюджету. Давайте, подивимося, через що тут для вас можуть виникнути податкові втрати.
Отже, ви реалізували продукцію, виписали рахунок-фактуру і нарахували ПДВ до сплати в бюджет. Якщо пізніше покупець товар повертає на підставах, передбачених договором, і ви його приймаєте, така операція з точки зору ПДВ розглядається як «зворотна реалізація». Оскільки перш право власності на товар вже перейшло до покупця, при поверненні воно повертається вам. Тобто у вас виникає як би «покупка» того ж самого товару, а у покупця - «продаж».
І звичайно, вам було б вигідніше «купити» товар з ПДВ, щоб поставити податок до відрахування. Тоді з урахуванням того податку, який ви нарахували при реалізації, ви вийдете на нуль, тобто будь-яких витрат у вигляді ПДВ у вас не буде.
Однак покупець не є платником ПДВ, і не зможе виписати вам рахунок фактуру при зворотному реалізації. Чи означає це, що ви просто «подаруйте бюджету» ПДВ, нарахований при продажу? Ні, не означає.
До цього, вам правда, потрібно буде перш переоформити відвантажувальні документи. Тобто у вас повинні бути претензія покупця, акт про виявлені недоліки за формою ТОРГ-2 або ТОРГ-3 і т.п.
На виставлення коректування рахунки-фактури відводиться п'ять календарних днів з дня складання будь-якого з перерахованих документів (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Ситуація друга. Ви хочете купити у спрощенця товари, роботи або послуги
Цей якраз той випадок, коли режим оподаткування вашого контрагента безпосередньо впливає на ваш розмір податкових зобов'язань. Адже «спрощенець» не платить ПДВ, а значить, у вас за такою операцію не буде вхідного податку, який можна було б прийняти до відрахування.
Проблема. Відсутність вхідного ПДВ може стати причиною відмови від роботи з «спрощенцями».
Рішення № 1. Звичайно, ви можете вимагати, щоб постачальник на ССО все ж виписав вам рахунок-фактуру, і виділив в ній ПДВ. Іноді спрощенці, щоб не втратити покупців, на подібні дії погоджуються. Однак це навряд чи принесе кожній зі сторін будь-яку користь, крім головного болю.
Як бачите, виписка рахунку-фактури спрощенцем - досить ризикований для вас варіант (а для продавця - взагалі невигідний). Тому перш ніж наполягати на рахунку-фактурі, подивіться, можливо вас влаштують інші, набагато більш цивілізовані способи вирішення проблеми.
Рішення № 2. Коли ви тільки плануєте угоду з спрощенцем, можна відразу домовитися з ним про зниження вартості товару на суму ПДВ. В цьому випадку, навіть не отримавши відрахування по ПДВ, економічні втрати у вашій компанії не виникнуть.
Адже, коли продавець не платить ПДВ, він і не включає суму податку в ціну товару. Значить, він може продавати їх дешевше (наприклад, на 18% від вартості). А ви в свою чергу, як покупець зможете включити всю вартість придбаного товару до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
ТОВ «Конфітюр» працює на загальному режимі і займається оптовою торгівлею джемом. Суспільство реалізувало партію джему за ціною 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3 600 руб.). Розрахуємо ПДВ і податок на прибуток з операції з продажу даного товару, якщо ТОВ «Конфітюр» попередньо купила даний товар:
- у платника ПДВ за 18 880 руб. (В тому числі ПДВ 2880 руб.);
- у спрощенця за 16 000 руб. (без НДС).
Для простоти розрахунків будемо розглядати тільки витрати на покупку товару.
1. При відвантаженні товару ТОВ «Конфітюр» необхідно нарахувати ПДВ в сумі 3600 руб. У той же час при наявності рахунку-фактури від постачальника і при виконанні інших умов статті 172 НК РФ вона може зробити відрахування на суму вхідного ПДВ 2880 руб. Отже, ПДВ до сплати складе 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).
Доходи, які включаються в базу оподаткування з податку на прибуток, дорівнюють вартості реалізованого товару без ПДВ, а витрати - покупної вартості без ПДВ. Це відповідно 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) І 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким чином, податок на прибуток, який потрібно сплатити ТОВ «Конфітюр» складе 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) X 20%].
Загальна сума податків (ПДВ і податку на прибуток) до сплати складе - 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).
2. ТОВ «Конфітюр» не зможе скористатися вирахуванням з ПДВ, так як товар куплений у «спрощенця». Тому ПДВ, який слід сплатити, дорівнює нарахованого при продажу джему і становить 3600 руб.
Доходи, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, будуть тими ж, що і в першому варіанті, а витрати дорівнюють купівельній вартості товару - 16 000 руб. Податок на прибуток також не зміниться - це 800 руб.
Загальна сума податків до сплати складе 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).
Порівняємо відрахування в бюджет. Купуючи товар у «спрощенця», ТОВ «Конфітюр» заплатить податків більше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). Виходить, що другий спосіб невигідний. Однак це не так. Адже постачальнику товарів при другому способі фірма заплатила також на 2880 руб. (18 880 руб. - 16 000 руб.) Менше. Так що в даній ситуації обидва способи однакові. При таких умовах ТОВ «Конфітюр» може купувати товари у кого завгодно.
Ситуація третя. Ви - комітент, а комісіонер - спрощенець
Зазвичай, договір комісії укладають для того, щоб через посередника купувати або купувати товари (роботи, послуги). При цьому сам посередник не є ні покупцем, ні продавцем. посередник не є, однак, пов'язуючи в єдиний ланцюжок покупця і продавця. Покупець і продавець в даному випадку це ваша фірма і третя особа. А якщо і ви і третя особа платите ПДВ, то і посередник зобов'язаний оформляти рахунки-фактури. А значить у вашій компанії - комітента буде право пред'явити ПДВ до відрахування. Правда в рахунку-фактурі повинно бути вказано найменування вашої організації.
Проблема. Якщо покупець і продавець є платниками ПДВ, комісіонер повинен організувати свою роботу так, щоб рахунки фактури дійшли за призначенням. Комітент, як правило не знає, кому саме посередник продав товар, адже той виступає в угодах від свого імені. Тому комітент виписує рахунки-фактури на ім'я комісіонера. Чи дійде цей «вхідний» податок до покупця, якщо комісіонер застосовує «спрощенку»?
Рішення. ПДВ не пропаде. Незважаючи на те, що посередник застосовує ССО, він повинен буде перевиставити рахунок-фактуру на ім'я покупця. У цьому документі посередник відображає показники з рахунку-фактури, отриманого від продавця.
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове
Читайте в журналі "Спрощенка"