Сергій Розгляну. дійсний державний радник РФ 3-го класу
ПДФО та страхові внески
На суму разової премії за трудові показники нарахуєте:
Ситуація: чи потрібно нараховувати страхові внески на суми разових премій, які видали співробітникам до ювілею або свята. Тобто з трудовими показниками ці виплати не пов'язані
До того ж разові премії не названі в закритих списках виплат, які звільнені від:
Таким чином, на суми разових премій потрібно нараховувати страхові внески. При цьому не має значення, з якої причини виплачують премію - за досягнення певних трудових результатів або в зв'язку з якоюсь подією (ювілеєм, святом і т. П.).
Головбух радить: якщо ви готові сперечатися з перевіряючими, то страхові внески на разові премії, які не пов'язані з трудовими показниками, можна не нараховувати.
Сума разової премії входить в податкову базу по ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Податок на прибуток: загальний порядок
Разові премії враховуються при розрахунку податку на прибуток при одночасному дотриманні двох умов:
- премії передбачені трудовим і (або) колективним договором (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премії відносяться до виплат стимулюючого характеру і залежать від трудових показників (стажу роботи, посадового окладу або виробничих результатів) (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята, за перемоги в конкурсах і т.п.)
Разові премії, не пов'язані з виконанням співробітником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати, за перемогу в конкурсах професійної майстерності, за привласнення почесних звань і т. П.), Не зменшують податкову базу по податку на прибуток. Це пояснюється тим, що такі премії:
Якщо премії не зменшують оподатковуваний прибуток організації, то в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02). Постійні різниці призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Головбух радить: є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають в наступному.
Суму премій за трудові показники в податковому обліку включите до складу витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Податок на прибуток: метод нарахування
Якщо організація застосовує метод нарахування, порядок визнання витрат у вигляді премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться.
Якщо премії відносяться до непрямих витрат, то їх потрібно визнавати в момент нарахування (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Якщо разові премії є прямим витратою, то враховуйте їх у міру реалізації продукції, робіт, послуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Організації, які надають послуги, можуть врахувати прямі витрати в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Як правило, премії відносяться до непрямих витрат (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Виняток - премії, що виплачуються співробітникам, безпосередньо зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг (наприклад, премії виробничим робочим). Вони відносяться до прямих витрат. Такі правила встановлені в абзаці 7 пункту 1 статті 318 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може виробнича організація відносити все разові премії до непрямих витрат
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні разової премії, нарахованої за виробничі результати. Виплата премії передбачена трудовим договором. Премія виплачена за рахунок витрат по звичайних видах діяльності. При розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування
Бухгалтер відбив нарахування та виплату премії так:
Дебет 20 Кредит 70
- 50 000 руб. - нарахована одноразова премія співробітнику;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - нараховані внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з суми премії;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - нараховані внески на обов'язкове медичне страхування в ФФОМС з суми премії;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з суми премії;
Дебет 70 Кредит 50
- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - виплачена Кондратьєву премія за мінусом ПДФО.
Сума премії і страхових внесків з неї включається до складу непрямих витрат.
Податок на прибуток: касовий метод
При касовому методі премії можна врахувати в складі витрат у момент їх виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зазвичай премію організація виплачує в місяці, наступному за місяцем її нарахування. Тому в обліку виникають тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02). Вони призводять до утворення відкладеного податкового активу (п. 14 ПБУ 18/02).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні невиробничої разової премії. Премія виплачена за рахунок інших витрат. Організація застосовує касовий метод
ТОВ «Торгова фірма« Гермес »» застосовує загальну систему оподаткування. Організація застосовує касовий метод, податок на прибуток сплачує щомісячно.
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань організація розраховує за тарифом 0,2 відсотка.
На підставі наказу керівника до Дня працівника торгівлі всім співробітникам були виплачені премії в сумі 10 000 руб. Виплата премій до Дня працівника торгівлі не пов'язана з трудовими досягненнями і не передбачена трудовими (колективними) договорами.
Нарахування та виплату премії бухгалтер організації відбив так.
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - нарахована одноразова премія;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 1600 руб. (10 000 руб. × 16%) - нараховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії»
- 600 руб. (10 000 руб. × 6%) - нараховані пенсійні внески на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) - нараховані внески на медичне страхування в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - виплачена премія співробітниці.
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 564 руб. - відбито відстрочений податковий актив з різниці у витратах на суму страхових внесків в бухгалтерському та податковому обліку.
За матеріалами БСС «Система Головбух»
пов'язані статті
- Відображення при оподаткуванні премії за підсумками роботи за рік. Організація на спец. режимі
- Облік при оподаткуванні премії за рахунок чистого прибутку. Організація на спец. режимі
- Облік при оподаткуванні премії за рахунок чистого прибутку при ОСН
- Чи нараховувати страхові внески на суми разових премій, які видали до ювілею або свята