Однак подібних ситуацій можна уникнути. Зверніть увагу ще на один документ, правильне складання якого допоможе уникнути багатьох проблем. Це експедиторська розписка. Саме в ній прописуються всі головні характеристики вантажу, в тому числі його вартісна оцінка. Цей документ підтверджує факт прийняття вантажу експедитором до перевезення. У свою чергу, відсутність розписки у вантажовідправника може стати підставою для відмови у відшкодуванні якого б то не було шкоди. Хотілося б відзначити, що арбітражна практика складається не на користь осіб, які нехтують складанням обов'язкових документів 3.
Однозначної відповіді на питання, чи варто страхувати вантаж або відповідальність експедитора перед вантажовідправником, немає. Справа в тому, що, відповідно до закону про транспортно-експедиційної діяльності, експедитор не зобов'язаний страхувати вантаж, що перевозиться. Більш того, експедитор не має права укладати від імені клієнта договір страхування вантажу, якщо це прямо не передбачено договором транспортної експедиції 4.
Зверніть увагу, що законом не передбачено страхування відповідальності експедитора. І як показує судова практика, такі укладені договори страхування визнаються нікчемними 5.
Однак допускається укладення договорів добровільного страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань РФ або загальноприйнятими міжнародними вимогами. Причому витрати у вигляді страхових внесків за такими договорами враховуються при оподаткуванні прибутку. На це, зокрема, вказують і податківці 6.
Хотілося б відзначити, що особливо цінний вантаж все ж краще застрахувати, тим більше що ці витрати не викликають суперечок з податківцями.
Бухгалтерський облік та оподаткування у експедитора
Сума відшкодування збитку, що підлягає сплаті клієнту, при визначенні податкової бази по податку на прибуток враховується в складі позареалізаційних витрат 7. При застосуванні в податковому обліку методу нарахування даний витрата визнається на дату визнання організацією суми відшкодування збитку.
Зрозуміло, експедитор має право стягнути отримані збитки з винних осіб. Якщо винним буде визнаний власний співробітник, то можна утримати збиток з його доходів, якщо ж винна субпідрядна організація, то при наявності належно оформлених первинних документів є шанс отримати відшкодування за рішенням суду. Якщо ж їх немає, то, як уже згадувалося вище, арбітражна практика складається проти безладних замовників.
Компанія «Ромашка» уклала договір транспортної експедиції, за яким вона зобов'язується перевезти вантаж від свого імені, але за рахунок клієнта - компанії «Світанок». У договорі немає обмежень у виборі експедитором виконавця за договором перевезення, тому доставка вантажу буде проводитися третьою особою - компанією «Автоперевезення». Вартість послуг третіх осіб не компенсується компанією «Ромашка». Вартість вантажу 2 000 000 руб. Вартість послуг «Ромашки» - 236 000 руб. (В т. Ч. ПДВ 18% - 36 000 руб.). Вартість послуг «Автоперевезень» - 118 000 руб. (В т. Ч. ПДВ 18% - 18 000 руб.). В ході транспортування частина вантажу на суму 500 000 руб. була загублена. Претензія компанії «Світанок» була прийнята і виконана компанією «Ромашка». Претензія «Ромашки» до «автоперевезення» останнім була розглянута і не задоволена. Компанія «Ромашка» визнала правоту «Автоперевезень».
За умовами договорів компанії «Ромашка» і «Автоперевезення» отримують оплату за фактом підписання акта виконаних робіт.
Бухгалтер компанії «Ромашка» зробить такі записи:
- 2 000 000 руб. - Прийнятий до обліку вантаж клієнта;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 500 000 руб. - сума збитку визнана в складі інших витрат;
- 2 000 000 руб. - вартість вантажу списана з забалансо-
вого рахунку компанії «Ромашка».
Розрахуємо частина винагороди, яку не отримає «Ромашка» в зв'язку з втратою вантажу:
236 000 × 500 000. 2 000 000 = 59 000 руб.
Із суми належної винагороди утримується частина пропорційно величині недоставленого вантажу:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 177 000 руб. (236 000 - 59 000) - отримано винагороду від компанії «Світанок» за доставку вантажу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 500 000 руб. - перераховано відшкодування збитку в розмірі втраченого вантажу;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 177 000 руб. - відображена реалізація послуг з перевезення;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 27 000 руб. - нарахований ПДВ на винагороду;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. - віднесені на витрати послуги, надані компанією «Автоперевезення»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - врахований ПДВ по послугах компанії «Автоперевезення»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - ПДВ заявлений до відрахування;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - оплачені послуги компанії «Автоперевезення».
До питання про страхування відповідальності.
Страхування відповідальності за договором, або, як ще прийнято називати, страхування професійної відповідальності, є вельми винятковим страховим продуктом. Таку винятковість йому надає сувору вказівку в законі: страхування ризику відповідальності за порушення договору допускається у випадках, передбачених законом (п. 1 ст. 932 ЦК України). В інших випадках, тобто не передбачених законом, такий договір є нікчемним (ст. 168 ЦК України).
Тому, зустрівши на ринку страхових послуг пропозицію про страхування професійної відповідальності експедитора, такий експедитор повинен оцінити для себе, чи варто страхувати свою відповідальність ціною тривалих судових тяжб зі страховими компаніями і відповідних їм судових витрат.
Таким чином, єдино можливим варіантом залишається страхування самого вантажу. На відміну від страхування професійної відповідальності, де об'єктом страхування виступають майнові інтереси страхувальника, пов'язані з ризиком відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди замовнику, яка уклала договір, об'єктом страхування майна (вантажу) є майнові інтереси страхувальника (вигодонабувача), пов'язані з ризиком пошкодження, знищення, зникнення або втрати вантажу внаслідок випадковостей і небезпек перевезення, і супутніх заходів.
Однак висновок експедитором договору страхування вантажу від імені клієнта можливо, тільки якщо це прямо вказано в договорі з вантажовідправником (п. 5 ст. 4 Закону № 87-ФЗ). Дане правило не забороняє експедитору укладати договір страхування вантажу від власного імені.
При цьому важливо пам'ятати, що відповідальність експедитора як особи, яка надає послуги, пов'язані з перевезенням (п. 1 ст. 801 ЦК України), необхідно розмежовувати з відповідальністю перевізника, який безпосередньо надає послуги з перевезення. По-перше, деталізація обов'язків експедитора і перевізника допоможе застосувати правило про обмеження відповідальності (п. 2 ст. 6 Закону № 87-ФЗ). По-друге, якщо експедитор і перевізник не одна особа, деталізація обов'язків, безпосередньо виконуваних експедитором, і обов'язків, виконання яких він повинен тільки організувати, допоможе йому перекласти частину відповідальності за договором з клієнтом на перевізника. Правда, пред'являти в такому випадку претензії перевізнику буде не клієнт, а сам експедитор.
Денис Зайцев, старший юрист компанії DS Law
Сергій Картошкин, юрист колегії адвокатів «Муранов, Черняков і партнери»
У разі втрати або псування вантажу експедитор відшкодовує клієнту реальний збиток, якщо не доведе, що втрата, недостача або пошкодження (псування) вантажу сталися внаслідок обставин, які експедитор не міг запобігти та усунення яких від нього не залежало (п. 1 ст. 7 Закону № 87-ФЗ). При цьому вантаж вважається втраченим, якщо він не був виданий через тридцять днів з дня закінчення терміну доставки, встановленого договором транспортної експедиції, а якщо такий строк договором не визначений - протягом розумного строку, необхідного для доставки вантажу і який обчислюється від дня прийняття експедитором вантажу для перевезення.
Конкретний розмір відповідальності експедитора визначається або на підставі оголошеної в договорі транспортної експедиції цінності, або на підставі дійсної (документально підтвердженої) вартості вантажу або втраченої його частини.
Клієнт має право вимагати від експедитора відшкодування упущеної вигоди тільки в тому випадку, якщо незбереження вантажу мала місце з вини експедитора (п. 4 ст. 7 Закону № 87-ФЗ).
Найчастіше на практиці експедиторські компанії залучають третіх осіб для виконання обов'язків за договором транспортного експедирування. Хто в такому разі несе відповідальність за втрату або псування вантажу? Дане питання прямо регламентується Цивільним кодексом (ст. 805 ЦК України), згідно з яким покладання експедитором виконання своїх зобов'язань на третю особу не звільняє експедитора від відповідальності перед клієнтом за виконання договору.
Відзначимо, що для уникнення негативних наслідків сторонам договору транспортної експедиції завжди слід приділяти увагу виробленню умов договору.
Так, для клієнта (вантажовідправника) важливо закріпити в договорі, наприклад, такі обов'язки експедитора: укласти договір страхування вантажу; в разі втрати або псування вантажу повернути клієнту раніше сплачене винагороду (про можливість включення в договір подібного умови прямо говориться в законі (п. 3 ст. 7 Закону № 87-ФЗ); нести відповідальність в більш високому розмірі, ніж це передбачено чинним законодавством ( наприклад, додатково сплатити клієнту штрафну неустойку в розмірі повної вартості втраченого вантажу), та інші умови.
У свою чергу, для експедитора важливо чітко описати предмет договору, вказати конкретний перелік послуг, які експедитор зобов'язаний надати клієнту.
Крім того, експедитору важливо передбачити в договорі умову про характер вантажу, про його особливі властивості, які потребують спеціальних умов або запобіжних заходів при його перевезенні.
4) ст. 4 Закону № 87-ФЗ
7) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ
Податок на прибуток
Обставини: Оспорюваним рішенням суспільство притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу, йому запропоновано сплатити суми недоїмки по ПДВ та податку на прибуток, штрафу, пені.
Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, так як суспільство реалізувало об'єкти нерухомого майна взаємозалежному особі, встановлений факт заниження їм виручки від реалізації нерухомого майна.
Облікова політика підприємства
У разі, якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог цієї глави, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.