Як скласти договір з покупцем
Реалізуючи свою продукцію, підприємство укладає з покупцем договір поставки (ст. 506 Цивільного кодексу РФ). Одним з пунктів договору є умови доставки товарів. Підприємство може реалізувати продукцію на умовах самовивозу покупцем, доставляти її власним транспортом або найняти стороннього перевізника.
Відвантаження великих партій підприємство здійснює залізничним транспортом на підставі договорів перевезення вантажів за узгодженими тарифами. При цьому в договорі поставки передбачено відшкодування покупцем залізничного тарифу. Постачальник включає тариф, виставлений залізницею, в рахунку на оплату продукції і вказує його окремим рядком. Таким чином, відпускна ціна продукції визначається за єдиним прейскурантом, а витрати на доставку для кожного покупця - в індивідуальному порядку.
Здавалося б, у цій ситуації відшкодовуються витрати на доставку не утворюють доходу у продавця. Однак такий висновок не відповідає цивільно-правової сутності договору поставки.
Справа в тому, що відшкодування витрат передбачають лише посередницькі договори на організацію перевезення. До них належать договори комісії та агентські договори, в яких постачальник приймає на себе функції відповідно комісіонера або агента. Ці договори мають самостійне значення і регулюються іншими нормами, ніж договір поставки.
Куди включати відшкодовується витрата
Ситуація з відшкодуванням залізничного тарифу проаналізована в листі Мінфіну Росії № 03-11-04 / 2/195. Чиновники пояснили, що зобов'язання доставки товарів в рамках договору поставки не передбачає посередницьких відносин продавця з перевізником. Дійсно, умови доставки товарів визнаються елементом договору поставки (п. 1 ст. 510 Цивільного кодексу РФ). А умова про відшкодування залізничного тарифу означає, що ціна товару в договорі купівлі-продажу підлягає зміні залежно від додаткових витрат продавця (п. 3 ст. 485 Цивільного кодексу РФ).
Значить, відшкодування залізничного тарифу є складовою договірної ціни товару і не може виключатися з доходів постачальника. Цей висновок діє як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. У листі № 03-11-04 / 2/195 Мінфін Росії дає роз'яснення на підставі статті 249 Податкового кодексу РФ. З метою оподаткування прибутку виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари. Це ж правило застосовується і для доходів при спрощеній системі оподаткування (п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ). А відшкодування витрат, передбачене умовами укладених договорів, не створює доходів тільки у комісіонера, агента або іншого повіреного (подп. 9 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).
Як виключити з доходів транспортний тариф
Однак в ряді випадків, в тому числі при «спрощенці» з об'єктом оподаткування «доходи», збільшення податкової бази невигідно. Чи можна виключити з доходів транспортний тариф? Це можливо, якщо оформити з покупцем змішаний договір, що містить поряд із зобов'язанням щодо постачання товарів та елементи посередницького договору по організації перевезення.
Однак при оформленні первинних документів по виконанню такого договору повинні бути дотримані певні вимоги законодавства. Так, договір комісії передбачає наявність звіту комісіонера (ст. 999 Цивільного кодексу РФ). Принципове значення має БЕЗОПЛАТНО характер «організаційних» послуг продавця-посередника і його винагороду в якості комісіонера (п. 1 ст. 991 Цивільного кодексу РФ) або агента (ст. 1006 Цивільного кодексу РФ). Але в практиці відшкодування транспортного тарифу цей юридичний прийом упускається з виду.