Які правові підстави такого виходу і як розрахуватися обществусо своїм колишнім учасником? В яку суму суспільству потрібно сплачувати вбюджет ПДВ, якщо дійсна вартість частки виплачується частічноімуществом, а частково грошима? Чи може що вийшов з ТОВ участнікпрінять до відрахування податок, пред'явлений суспільством? Чи зобов'язане обществоудержать ПДФО при виплаті частки учаснику - фізичній особі? На ці идругие питання ви знайдете відповіді в статті провідного експерта "БП" ІЛЬІМАКАЛКІНА.
Учасник виходить з товариства з обмеженою відповідальністю. Внастоящее час цим нікого вже не здивуєш. Одні ТОВ зникають, другіеобразуются, учасники міняються, частки укрупнюються або дробляться. Загалом-звичайний для ринкової економіки процес перетікання капіталів з однойотраслі в іншу. Але, незважаючи на поширеність даного явища, оподаткування та бухгалтерський облік операцій з частками в ТОВ недостаточноурегуліровани нормативними документами. У даній статті ми постараемсяподробно розглянути вихід учасника з ТОВ як з боку ТОВ, так і збоку самого учасника.
ПРАВО НА ДОБРИЙ КУСОК ТОВ.
Зверніть увагу!
У разі неповної оплати вкладу до статутного капіталу обществавибивающій учасник може претендувати тільки на дійсну стоімостьчасті його частки, пропорційної оплаченої частини вкладу (п. 2 ст. 26Закона N 14-ФЗ).
Зверніть увагу!
Якщо статутом буде передбачений більший термін, то таке положеніеустава буде проігноровано судом.
приклад 1
З ТОВ виходить учасник, частка якого становить 40%. Уставнийкапітал на дату виходу - 200 000 руб. Вартість чистих активів - 300 000руб.
В даному випадку дійсна вартість частки учасника складає:
300 000 руб. х 40%. 100% = 120 000 руб.
Різниця між вартістю чистих активів і статутним капіталом буде: 300 000 руб. - 200 000 руб. = 100 000 руб.
Отже, після виплати учаснику дійсної вартості егодолі товариство зобов'язане зменшити статутний капітал на 20 000 руб. (120 000руб. - 100 000 руб.). При цьому зменшення проводиться лібопропорціонально по всім частинам статутного капіталу, включаючи частку вишедшегоучастніка, або шляхом погашення частини частки вибулого учасника.
Зверніть увагу!
ТОВ, який застосовує ССО, все-таки доведеться вести бухгалтерський облік. Впротівном випадку вони не зможуть правильно розрахувати действітельнуюстоімость частки учасника та порушать закон.
Частка учасника, що вибув протягом одного року з дня її переходу кобществу повинна бути за рішенням загальних зборів розподілено між всеміучастнікамі суспільства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі ООО.Лібо вона може бути продана всім або деяким учасникам товариства та (або), якщо це не заборонено статутом суспільства, третім особам і полностьюоплачена. Нерозподілений або непродана частина частки повинна битьпогашена з відповідним зменшенням статутного капіталу. Продаж доліучастнікам суспільства, в результаті якої змінюються розміри часток егоучастніков, або третім особам, а також внесення відповідних ізмененійв установчі документи здійснюється за одностайним рішенням общегособранія учасників товариства (ст. 24 Закону N 14-ФЗ).
Треба відзначити, що Закон N 14-ФЗ забороняє зменшувати уставнийкапітал суспільства, якщо в результаті цього він стане менше мінімальногоразмера статутного капіталу, визначеного відповідно до ст. 14 Законана дату подання документів для держреєстрації соответствующіхізмененій, що вносяться до статуту (а не на дату держреєстрації товариства). Такжееслі вартість чистих активів товариства, зобов'язаного в силу Законауменьшіть свій статутний капітал, виявиться нижче мінімального рівня, передбаченого ст. 14 Закону на дату державної реєстрації (створення) цього товариства, воно підлягає ліквідації (п. 11 Постановленіяпленумов).
РЕАЛІЗАЦІЯ ДОЛІ АБО РЕАЛІЗАЦІЯ ГРОШЕЙ?
ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ У ТОВ
Зверніть увагу!
Заява про вихід з товариства повинно подаватися в письмовій формі.
Отже, відразу після подачі заяви вибувають учасником бухгалтерООО повинен відобразити отримання частки в обліку. При цьому часом подачітакого заяви слід розглядати день передачі його учасником каксовету директорів (спостережній раді) або виконавчому органуобщества (одноосібного або колегіального), так і працівникові суспільства, вобязанності якого входить передача заяви належному особі. У случаенаправленія вимоги по електронній пошті моментом подачі заяви визнається деньпоступленія його в експедицію або до працівника товариства, що виконує етіфункціі (подп. "Б" п. 16 Постанови пленумів).
ЯКЩО ВИПЛАТА ЗДІЙСНЮЄТЬСЯ ГРОШИМА.
ЯКЩО ПЕРЕДАЄТЬСЯ МАЙНО.
Потім визначається частина вартості переданих товарів, относящаясяк номінальної вартості частки (початкового внеску):
де N - номінальна вартість частки;
D - дійсна вартість частки;
T - вартість переданих товарів.
На цю частину товарів (NT) відновлюється ПДВ для сплати в бюджети включається в вартість товарів. Тобто цей податок розраховується порасчетной ставкою (18%. 118%), і вартість NT повинна його включати в себе.
На решту вартість товарів (Т - NT) нараховується ПДВ також порасчетной ставкою.
Фактично виходить, що ПДВ потрібно сплачувати з усією учетнойстоімості переданих товарів
Передача товарів в рахунок погашення заборгованості перед учасником ОООотражается в бухгалтерському обліку як їх продаж. При цьому осуществляетсякорреспонденція по кредиту рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка", ідебету рахунку 75. Одночасно в дебет субрахунка 90-2 "Себестоімостьпродаж" з рахунку 41 "Товари" списується облікова вартість переданнихучастніку товарів. Виручка від продажу товарів є доходом від обичнихвідов діяльності (п. 5 ПБО 9/99 "Доходи організації"; далі - ПБУ9 / 99).
Передача в рахунок погашення заборгованості перед учасником ОООфінансових вкладень в статутні капітали інших організацій і векселейтретьіх осіб відбивається в бухгалтерському обліку як їх продаж по кредітусчета 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи" і дебетусчета 75. При цьому в дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати" з рахунку 58спісивается облікова вартість переданих учаснику фінансових вложеній.Виручка від продажу фінансових вкладень є операційним доходом (п.7 ПБУ 9/99).
КОЛИ ПЕРЕДАЄТЬСЯ "дебіторки".
приклад 4
Використовуючи умови прикладу 2, припустимо, що виплата частки фірмі "Гамма" буде здійснюватися такими активами:
* дебіторська заборгованість:
- за товари відвантажені, але не оплачені покупцями, - 11 800руб. (Рахунок 62);
- постачальників (очікується поставка обладнання) - 5900 руб. (Счет60);
* Грошові кошти - 73 300 руб. (Рахунок 51).
В даному випадку кредитор (ТОВ), передаючи дебіторскуюзадолженность фірмі "Гамма", не отримує ніякого перевищення.
На дати виплати частки проводки в обліку ТОВ будуть наступні:
Д-т рах. 75 К-т рах. 51 - 73 300 руб. - виплачені грошові кошти
Д-т рах. 75 К-т рах. 91-1 - 11 800 руб. - оформлена поступка праватребованія дебіторської заборгованості за товари відвантажені, але неоплачені покупцем
Д-т рах. 91-2 К-т рах. 62 - 11 800 руб. - списана дебіторскаязадолженность
Д-т рах. 76 / ПДВ К-т рах. 68 - 1800 руб. (11 800 руб. 1,18 х 0,18) -начіслен ПДВ для сплати в бюджет. Ця проводка робиться, якщо ОООопределяет базу по ПДВ "по оплаті"
Д-т рах. 75 К-т рах. 91-1 - 5900 руб. - оформлена поступка праватребованія дебіторської заборгованості постачальників за межі не поставлені імітовари
Д-т рах. 91-2 К-т рах. 60 - 5900 руб. - списана дебіторскаязадолженность.
Зверніть увагу, що ТОВ обов'язково має вказати уплаченнийпоставщіку ПДВ (900 руб.) В документах про передачу заборгованості (договорі поступки і акті). В іншому випадку фірма "Гамма» не сможетпрінять частина цього ПДВ до відрахування при отриманні товару.
приклад 5
Дійсна вартість частки учасника, що вибув (фірма Х) визначена на підставі даних річної бухгалтерської звітності ТОВ всумме 1 425 000 руб. Грошових коштів для виплати не вистачає, і общеесобраніе учасників, що залишилися вирішує передати в рахунок виплати доліскладское приміщення в підвалі житлового будинку з балансовою вартістю 610 000руб. Оскільки приміщення давно не переоцінювалося, вирішено прігласітьнезавісімого оцінювача. Він оцінив приміщення в 700 000 руб. (А з урахуванням ПДВ- 826 000 руб.). Номінальна вартість частки становить 100 000 руб.
ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИБИВАЮЩЕГОУЧАСТНІКА - ЮРИДИЧНОЇ ЛІЦАБУХГАЛТЕРСКІЙ ОБЛІК
Наявність і рух вкладів до статутних капіталів інших організаційучітиваются на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 58-1 "Паї іакціі".
На дату подачі заяви про вихід з ТОВ організація-учасник должнаотразіть в обліку перехід її частки в статутному капіталі товариства до ООО.Такая запис побічно буде відображати і виникнення у організаціітребованія до ТОВ по виплаті дійсної вартості частки організації вімуществе суспільства.
До складання бухгалтерської звітності ТОВ за поточний годневозможно визначити дійсну вартість частки, що підлягає виплатеорганізаціі. Отже, до моменту складання звітності право наотримання дійсної вартості частки може бути відображено в учетеучастніка на рахунку 58 відокремлено (на окремому субрахунку, наприклад 58-6).
Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах другіхорганізацій, є для організації операційними доходами (п. 7 ПБУ9 / 99).
Згідно п. 10.1 ПБО 9/99 величина таких доходів (коли це неявляется предметом діяльності організації) визначається в порядку, аналогічному передбаченому п. 6 ПБУ 9/99, тобто виходячи з поступівшіхденежних засобів і (або) суми заборгованості. У нашому випадку велічінадебіторской заборгованості визначається виходячи з дійсної стоімостідолі.
Для обліку операційних доходів і витрат призначений рахунок 91.После складання ТОВ бухгалтерської звітності і определеніядействітельной вартості частки, що підлягає виплаті організації, заборгованість ТОВ відображається в обліку за дебетом рахунка 76 в корреспонденцііс кредитом рахунку 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи". Одновременноучітиваемое на рахунку 58, субрахунок 58-6, право на отримання действітельнойстоімості частки списується в дебет рахунку 91, субрахунок 91-2 "Прочіерасходи".
Треба відзначити, що надходження від участі в статутних капіталахдругіх організацій згідно п. 16 ПБО 9/99 приймаються до обліку прісоблюденіі умов п. 12 зазначеного ПБО. Одне з цих умов -можливість визначення суми надходжень.
При вибутті фінансових вкладень вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (за винятком акцій АТ) оцінюються попервоначальной вартості (п. 27 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень"). Первісна вартість частки в статутному капіталі товариства соответствуетденежной оцінці вкладу до статутного капіталу ТОВ.
Нагадаємо, що в відношенні отриманої за договором цесії "дебіторки" вибувають учасник ТОВ є правонаступником. Надалі він може лібопотребовать погашення заборгованості у боржника, або реалізувати даннуюзадолженность, тобто стати цедентом. В обох випадках застосовується п. 2 ст. 155 НК РФ, тобто база по ПДВ буде визначатися як суммапревишенія доходу, отриманого цессионарием при припиненні обязательствадолжніком або при подальшій відступлення права вимоги, над суммойрасходов на придбання даного права вимоги. Відповідно еслідоход від поступки буде менше витрат, то ніякого ПДВ платити не потрібно.
ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ
приклад 7
З умов прикладу 6 ясно, що частка в ТОВ була оплачена повністю, але не ясно, чим вона була оплачена. Припустимо, що в оплату частки (70 000руб.) ЗАТ внесло товари балансової (і податкової) вартістю 80 000 руб.
Якщо списання частки в бухгалтерському обліку відбувається в одному звітному періоді, а виплата частки - в іншому, то операційний дохід в бухгалтерскомучете відбивається в одному періоді, а позареалізаційні доходи в налоговомучете - в іншому періоді. Отже, в I кварталі виникне временнаяналогооблагаемая різниця (ВНР), яка відображається відповідно до ПБО 18 / 02.Прі цьому в I кварталі потрібно буде відобразити відкладене налоговоеобязательство: Д-т рах. 68 К-т рах. 77 - відображено ВОНО (ВНР х 24%).
ЯКЩО УЧАСНИК - ФІЗИЧНА ОСОБА
[Висловити свою думку ]