«Відсутність донарахувань за результатами перевірки - не ваша заслуга, а наша недоробка», - приблизно так, перефразовуючи вислів з відомого фільму, можна позначити мета будь-якої податкової перевірки. Тому випадки, коли платник податків не згоден з результатами перевірки, аж ніяк не рідкість.
Акт - всьому початок
Всі порушення, виявлені інспекцією при проведенні перевірок, фіксуються в акті. Причому, при проведенні виїзної перевірки такий акт складається протягом двох місяців з дня підписання довідки про закінчення перевірки (п. 1 ст. 100 НК РФ) і складається в обов'язковому порядку, навіть якщо порушень не виявлено (що на практиці - велика рідкість). У цьому відмінність від камеральної перевірки, де акт складається тільки тоді, коли інспектор виявив порушення. І зробити це він повинен протягом 10 робочих днів з дня закінчення камеральної перевірки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Максимальний термін «камералкі» - 3 місяці з дня подання декларації, тому акт про порушення повинен бути складений не пізніше трьох місяців і 10 робочих днів з моменту здачі звітності.
Підготовлений інспектором акт пред'являється на підпис платнику податків (п. 2 ст. 100 НК РФ). Відмовлятися від проставлення підпису не має сенсу, так як підписання даного документа зовсім не означає згоду з викладеними в ньому фактами. Навпаки, підпис платника податків на акті не дозволить інспекторам надалі вносити в нього зміни і доповнення. Після підписання один примірник акта передається платнику податків (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Підписання та вручення акта - важливі процедурні моменти, оскільки саме з цього моменту починають обчислюватися строки для подання заперечень, розгляду акту та, відповідно, на винесення рішення по виявленому інспекторами порушення. У той же час «бігати» від акту сенсу не має: у Податковому кодексі є норма, згідно з якою при ухилення платника податку від отримання акта, він направляється йому поштою і вважається отриманим на шостий день з дати відправлення (абз. 2 п. 5 ст . 100 НК РФ).
На те маю заперечити!
Після отримання акту податкової перевірки платник податків вже може робити активні дії по оскарженню. Так, протягом 15 робочих днів він може підготувати і передати в інспекцію свої заперечення до акта перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Нехтувати цією формою оскарження не варто - вона дозволяє не тільки донести до податкових органів ваші аргументи, але і показати, що налаштовані ви рішуче і будете оскаржувати несприятливе для вас рішення. На практиці уявлення заперечень на акт дозволяє домогтися усунення з вирішення частини «звинувачень», або зниження розміру донарахувань.
Заперечення по акту перевірки підписуються керівником організації (або іншим уповноваженим за статутом або на підставі довіреності особою) і передаються в податкову інспекцію або нарочним, або поштою. У будь-якому випадку у організації повинен залишитися документ, що підтверджує як факт подання заперечень, так і дату їх передачі. До заперечень можна прикласти завірені організацією копії документів, що підтверджують відомості, викладені в запереченнях (п. 6 ст. 100 НК РФ). Факт передачі цих документів також має бути підтверджений документально.
Завітайте на розгляд
Після закінчення п'ятнадцятиденного терміну, відведеного платнику податків на складання заперечень, інспекція може приступати до розгляду матеріалів перевірки. Про місце і час такого розгляду інспекція повинна сповістити платника податків (п. 2 ст. 101 НК РФ). Причому, повідомлення направляється незалежно від того, подавала організація заперечення чи ні. Розгляд справи без сповіщення платника податків є грубим порушенням і тягне безумовну скасування рішення (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ). У той же час неявка представника платника податків, сповіщені про час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду матеріалів перевірки (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).
В процесі розгляду матеріалів перевірки керівник інспекції або його заступник оголошують акт перевірки, заперечення платника податків, зачитують подані ним документи. Також під час розгляду повинні бути досліджені докази, здобуті інспекторами під час перевірки. При цьому платник податків може знайомитися з ними і давати свої пояснення (як усні, так і письмові). Тому, вирушаючи на розгляд, краще прихопити з собою кілька чистих аркушів паперу і письмове приладдя.
Якщо в результаті такого розгляду глава інспекції прийде до висновку, що наявні докази не дозволяють вирішити питання про те, допустив платник податків порушення чи ні, то керівник інспекції може винести рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю (п. 6 ст. 101 НК РФ). При цьому в рішенні перераховуються конкретні заходи, які будуть проводитися.
Тут платник податків повинен бути дуже уважним і пам'ятати: в рамках даної процедури інспекція не може виявляти порушення, не зафіксовані в акті перевірки. Тобто додаткові заходи завжди спрямовані на отримання доказів тільки по тим фактам порушень, які вказані в акті. Якщо ж податківці намагаються під виглядом допмеропріятій провести нову перевірку, то рішення слід оскаржити у вищестоящому податковому органі або в суді (ст. 137 НК РФ).
Після збору додаткових доказів (а на це відводиться не більше місяця - п. 6 ст. 101 НК РФ) розгляд справи починається заново. А значить, інспекція зобов'язана знову повідомити платника податків про місце і час розгляду, оголосити всі матеріали справи, в тому числі і нові докази. Платник податків має право ознайомитися з ними і представити свої пояснення або заперечення.
Завершується процедура розгляду справи винесенням одного з двох видів рішення: про притягнення до відповідальності або про відмову в такому (п. 7 ст. 101 НК РФ). Зверніть увагу, що винесення рішення про відмову у притягненні до відповідальності зовсім не виключає донарахування податків і пенею (абз. 2 п. 8 ст. 101 НК РФ). Винесене рішення протягом п'яти робочих днів має бути вручено платнику податків (п. 9 ст. 101 НК РФ). Причому, в даному випадку НК РФ не передбачає можливості вручення «за замовчуванням», тобто на шостий день після надсилання поштою. Це означає, що поки у інспекція не буде підтвердження того, що рішення дійсно вручено керівнику (або іншому уповноваженій особі) організації, в силу воно не вступить.
оскаржимо рішення
Отримана платником податку рішення вступає в силу після закінчення 10 робочих днів (п. 9 ст.101 НК РФ). За ці десять днів бухгалтер може подати апеляційну скаргу на невступівшее в силу рішення до вищестоящого податкового органу. Подання такої скарги вельми бажана, і ось чому.
По-перше, вона дозволяє відтягнути термін набрання рішенням чинності - адже воно почне діяти тільки після розгляду скарги вищестоящим органом і затвердження ним відповідного рішення (абз. 2 п. 9 ст. 101 НК РФ).
По-друге, апеляційне оскарження рішення прирівнюється до досудового оскарження (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). А це означає, що відразу після набрання рішенням чинності його можна оскаржити в суді (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Тобто можна буде відразу ж заявити клопотання про застосування забезпечувальних заходів у вигляді заборони податковим органам списувати з рахунків оспорювані суми. А як показує практика, суди набагато частіше, ніж вищестоящий податковий орган, задовольняють подібні клопотання.
Якщо ж термін на апеляційне оскарження пропущений, то в вищестоящий податковий орган потрібно оскаржити вже вступило в силу рішення. При цьому подача подібної скарги виконання рішення не зупиняє, хоча НК РФ і надає платнику податку право попросити про це вищестоящий податковий орган (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).
Зверніть увагу: оскаржити рішення відразу в суд платнику податків не дозволяє пункт 5 статті 101.2 Податкового кодексу, який вимагає обов'язкового попереднього оскарження рішення у вищестоящому податковому органі.