Думка Мінфіну ...
Ситуація: засновником російської організації є іноземна компанія, яка перебуває в державі, з яким у Російської Федерації укладено міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування. Згідно з ним дохід у вигляді дивідендів оподатковується за зниженою ставкою податку на прибуток. При дотриманні яких умов російська компанія - податковий агент може скористатися зниженою ставкою податку?
На думку фінансового відомства, при застосуванні положень міжнародних угод необхідно виходити з того, що термін «фактичний одержувач (бенефіціарний власник) доходу» використовується не у вузькому технічному сенсі, а повинен розумітися виходячи з цілей і завдань міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, таких як , наприклад, з метою уникнення подвійного оподаткування та ухилення від сплати податків, і з урахуванням таких основних принципів договорів, як запобігання зло-вживання положеннями договору і переважають е сутності над формою. При цьому безпосередній одержувач доходу хоча і може кваліфікуватися як резидент іноземної держави, з яким укладено міжнародну угоду, але не може тільки з цієї причини за замовчуванням розглядатися як бенефіціарний власник отриманого доходу в державі резидентства.
Таким чином, для того щоб російська компанія - податковий агент при виплаті дивідендів іноземному засновнику могла застосувати пільги, передбачені міжнародними угодами про уникнення подвійного оподаткування, податковий агент повинен точно знати, що засновник є кінцевим одержувачем і розпорядником такого доходу.
. стало нормою НК РФ
Так, у пунктах пропуску через-ті 2 ст. 7 НК РФ визначено, що особою, яка фактично має право на доходи, з метою НК РФ і застосування міжнародних договорів РФ з питань оподаткування визнається особа, яка в силу прямого або непрямого участі в організації або контролю над нею має право самостійно-тельно користуватися або розпоряджатися цим доходом, або особа, на користь якої інша особа має повноваження розпоряджатися таким доходом. Відповідно, право на отримання податкових пільг визначатиметься по резидентства фактичного, а не номінального одержувача доходу.
Порядок дій російського податкового агента при виплаті доходу іноземним компаніям або фізичним особам тепер прописаний в п. 4 ст. 7 НК РФ. У разі виплати доходів від джерел в РФ іноземному особі, постійним місцезнаходженням якого є держава, з яким є міжнародний договір РФ з питань оподаткування, який не має фактичного права на такі доходи, якщо джерела виплати відомо особа, що фактично має право на такі доходи, оподаткування виплачується доходу проводиться таким чином.
Якщо фактичним одержувачем доходу виявляється податковий резидент РФ, то оподаткування його доходу відбудеться за російськими законами. При цьому податковому агенту з виплачуваного доходу нічого утримувати не треба, але потрібно проінформувати про сформовану ситуацію свою податкову інспекцію.
Якщо фактичним одержувачем доходу реально виявляється іноземець, то слід застосовувати той міжнародний договір, який відноситься до країни фактичного податкового резидентства цього іноземного особи.
Згідно п. 1 ст. 312 НК РФ податковий агент, який виплачує дохід, для застосування положень міжнародних договорів РФ має право запросити у іноземній компанії підтвердження, що вона має фактичне право на отримання відповідного доходу. Крім того, відповідно до п. 1.2 ст. 312 НК РФ податковий агент, який виплачує дивіденди, для застосування положень міжнародних договорів РФ або ставок податку, встановлених НК РФ, крім підтвердження податкового резидентства особи, номінально отримує дохід, має право запитати у нього і у особи, яка має фактичне право на дивіденди, наступну інформацію:
- підтвердження, що номінальне особа визнає відсутність фактичного права на отримання зазначених доходів;
- інформацію про особу, яка номінальний одержувач доходу визнає фактичним одержувачем, із зазначенням його частки і до-кумен-тальний підтвердженням порядку його прямої участі в іноземній компанії - номінальному одержувача і непрямої участі в російській компанії, розподілила дивіденди, а також держави фактичного податкового резидентства цього особи.