Оплата витрат на проїзд працівника до місця проведення відпустки, а також одноразові виплати на оздоровлення при наданні трудового відпустки за загальним правилом є доходами, що підлягають обкладенню прибутковим податком (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК).
Крім того, доходи платників, отримані у вигляді відшкодування вартості витрат на проїзд до місця проведення відпустки, а також одноразових виплат на оздоровлення при наданні трудового відпустки, можуть бути звільнені від обкладення прибутковим податком у разі виділення на ці цілі матеріальної допомоги (пп. 1.19, 1.26 ст. 163 НК):
- організаціями та індивідуальними підприємцями, які є місцем основної роботи (служби, навчання) платника, - в межах 14940000 руб. від кожного джерела протягом календарного року;
- іншими організаціями та індивідуальними підприємцями (за винятком профспілкових організацій при виплаті зазначених доходів членам цих організацій), - в межах 990000 руб. від кожного джерела протягом календарного року;
- профспілковими організаціями членам цих профспілкових організацій - в межах 2990000 руб. від кожного джерела протягом податкового періоду.
Виплачуються платникам допомоги на оздоровлення за рахунок коштів бюджету (пп. 9.2 Інструкції N 56) звільняються від оподаткування податком на прибуток згідно подп. 1.1 ст. 163 НК.
2.2.3.4. Порядок обчислення, утримання та перерахування
2.2.3.4.1. обчислення податку
Суми виплачуються працівникам відпускних, компенсацій за невикористану відпустку, вартості витрат на проїзд до місця проведення відпустки, одноразових виплат на оздоровлення при наданні трудового відпустки обкладаються прибутковим податком податковими агентами за ставкою в розмірі 13% (п. 1 ст. 173 НК).
Ці суми обкладаються за ставкою 9%, якщо вони виплачуються:
- фізичним особам (крім працівників, які здійснюють обслуговування і охорону будівель, приміщень, земельних ділянок) резидентами Парку високих технологій за трудовими договорами (контрактами);
- фізичним особам, які беруть участь в реалізації зареєстрованого в установленому порядку бізнес-проекту в сфері нових і високих технологій, нерезидентами Парку високих технологій за трудовими договорами (п. 3 ст. 173 НК);
- фізичним особам у вигляді оплати праці за трудовими договорами (контрактами) спільною компанією і (або) резидентами Китайсько-Білоруського індустріального парку (абз. 5 п. 3 Указу N 326).
Примітка. Додатково див. Консультації.
Обчислення прибуткового податку проводиться податковими агентами щомісяця. Доходи за період перебування платника у відпустці, обчислені в одному місяці, але припадають на інші місяці (в тому числі попереднього або наступного календарного року), включаються до доходів місяця, за який вони нараховані (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).
Причому з нарахованого доходу віднімання стандартних податкових вирахувань проводиться в розмірах, що діяли в період, за який обчислюється податок (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Податкова база розраховується окремо за кожен місяць, за який проведено нарахування, за такою формулою:
НБ = Д отч.м-ц - Д осв. - В,
де НБ - податкова база;
Д отч.м-ц - сума доходу, нарахованого за звітний місяць;
До св. - сума доходу за звітний місяць, що звільняється від оподаткування;
Примітка. Про те, які податкові відрахування можуть надаватися, см. В гл. 1.3.
Сума прибуткового податку розраховується за такою формулою:
де ПН - сума прибуткового податку;
13% (9%) - ставка прибуткового податку (п. 1, 3 ст. 173 НК).
У разі якщо суми відпускних припадають на два місяці, прибутковий податок слід обчислити з усієї суми відпускних у момент їх виплати. При цьому податкова база визначається за кожен календарний місяць. При нарахуванні в подальшому заробітної плати за місяці, за які виплачувалися відпускні, прибутковий податок слід перерахувати.
У разі якщо під час трудового відпустки працівник захворів, надав листок непрацездатності і згідно з його заявою відпустку продовжено на кількість днів, які співпали з періодом хвороби, суми відпускних, що припадають на відповідний місяць, а отже, і прибутковий податок необхідно перерахувати.
- сума прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету, - 634 400 руб. (774540 - 36530 + 62790 - 23400).
2.2.3.4.2. Утримання та перерахування податку до бюджету
Суму прибуткового податку, обчислену з сум відпускних, а також інших доходів, виплачених при виході у відпустку, податкові агенти зобов'язані утримати безпосередньо з доходів платника при їх фактичної виплати (п. 8 ст. 175 НК).
Обчислений і утриманий з вищевказаних доходів прибутковий податок податкові агенти зобов'язані перерахувати не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу і (або) дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (абз. 4 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК).
2.3.1. Види державної допомоги
- працюючим жінкам незалежно від трудового стажу за їхнім бажанням після закінчення відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами;
- працюючим батькові або іншого родича, члену сім'ї дитини (на розсуд сім'ї) в разі виходу матері дитини на роботу (службу), навчання;
- працівникові, яка усиновила (удочерила) дитини або призначеного його опікуном.
- допомоги по материнству:
допомога по вагітності та пологах;
допомога жінкам, які стали на облік в державних організаціях охорони здоров'я до 12-тижневого терміну вагітності;
допомога у зв'язку з народженням дитини;
допомога по догляду за дитиною віком до 3 років;
- допомоги по тимчасовій непрацездатності по догляду за дитиною:
допомога по тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною віком до 14 років (дитиною-інвалідом віком до 18 років);
допомога по тимчасовій непрацездатності по догляду за дитиною віком до 3 років і дитиною-інвалідом віком до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка фактично здійснює догляд за дитиною;
допомога по тимчасовій непрацездатності по догляду за дитиною-інвалідом віком до 18 років у разі його санаторно-курортного лікування, медичної реабілітації;
- допомога по тимчасовій непрацездатності;
- допомога на поховання.
Округлення нарахованих до виплати сум допомоги здійснюється (п. 1 Постанови N 39):
до 0 рублів - якщо сума до 50;
до 100 рублів - якщо сума 50 і більше.
Даний порядок округлення застосовується при здійсненні зазначених виплат готівкою.
2.3.1.1. Допомоги по вагітності та пологах
та допомоги по тимчасовій непрацездатності
Порядок забезпечення посібниками по вагітності та пологах і допомога з тимчасової непрацездатності регулюється нормами Закону N 7-З і Положення про лікарняних.
2.3.1.2. Допомога на дітей
Порядок призначення і виплати допомоги на дітей регулюється нормами Закону N 7-З і Положення про допомогу.
Примітка. Довідкову інформацію про розміри допомог на дітей см. Довідкова інформація / Інша довідкова економічна інформація / Державні виплати та допомоги.
2.3.1.3. Допомога на поховання
2.3.2. Оподаткування державних допомог
Виходячи з викладеної норми до числа звільняються від обкладення прибутковим податком відносяться виплачуються наймачами працівникам:
- по вагітності та пологах;
- в зв'язку з народженням дитини;
- жінці, яка стала на облік у державній організації охорони здоров'я до 12-тижневого терміну вагітності;
- по догляду за дитиною віком до 3 років;
- на дітей старше 3 років;
за рахунок коштів республіканського бюджету:
- посібник сім'ям (на дітей віком від 3 до 18 років в період виховання дитини у віці до 3 років).
Так як допомога по тимчасовій непрацездатності, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною, виключено подп. 1.1 ст. 163 НК з переліку державних допомог, які звільняються від оподаткування, то сума цієї допомоги включається в податкову базу для обчислення прибуткового податку і підлягає оподаткуванню в загальному порядку.
Примітка. Про оподаткування державних допомог см. Консультації.
Організація, нараховують допомогу по тимчасовій непрацездатності, є податковим агентом, в обов'язки якого входить обчислення, утримання та перерахування до бюджету прибуткового податку (п. 1, 2 ст. 175 НК).
2.3.2.1. Обчислення прибуткового податку
з допомоги по тимчасовій непрацездатності
Відносно нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною, за загальним правилом застосовуються ставки податку в розмірі 13% і 9%.
Для доходів, які оподатковуються за ставками 13% та 9%, податкова база визначається за кожен календарний місяць податкового періоду як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, що застосовуються послідовно відповідно до ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК. При цьому з нарахованого доходу проводиться віднімання стандартних податкових вирахувань у розмірах, що діяли в місяці, за який обчислюється прибутковий податок (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Сума прибуткового податку обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки (ст. 174 НК).
Обчислення прибуткового податку стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовуються податкові ставки 13% і 9%, проводиться щомісяця (п. 3 ст. 175 НК). Допомоги по тимчасовій непрацездатності, обчислені в одному місяці, але припадають на інші місяці (в тому числі попереднього або наступного календарного року), включаються до доходів місяця, за який вони нараховані (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).
Примітка. Розрахунок прибуткового податку з доходів працівників можна зробити за допомогою калькулятора.
2.3.2.2. Утримання та перерахування
прибуткового податку в бюджет
Обчислений прибутковий податок податкові агенти зобов'язані утримати безпосередньо з доходів платника при їх фактичної виплати (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Перераховувати суми обчисленого й утриманого прибуткового податку податкові агенти зобов'язані не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходів у вигляді оплати праці в розрахунку за місяць і (або) дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника або по його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).
Оскільки виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюється одночасно із заробітною платою (ч. 3 п. 36 Положення про лікарняних), то і утримання, і перерахування обчисленого прибуткового податку виробляються в терміни, встановлені для перерахування прибуткового податку, обчисленого й утриманого із заробітної плати.
Приклад обчислення, утримання