ЗАТ виплачує дивіденди майном (основні засоби, матеріали) своїм акціонерам-працівникам. Статутом ЗАТ передбачена можливість виплати дивідендів майном. Які податки і внески потрібно заплатити суспільству при передачі майна і матеріалів в рахунок нарахованих дивідендів? Якими бухгалтерськими проводками відобразити виплату і передачу дивідендів акціонерам?
Відповідно до п. 1 ст. 43 НК РФ будь-який дохід, отриманий учасником від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за належними учаснику часток пропорційно часткам учасників у статутному (складеному) капіталі цієї організації, визнається дивідендом.
Таким чином, для цілей оподаткування передача учаснику товариства майна при розподілі прибутку розцінюється як виплата дивідендів з метою оподаткування.
Згідно п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів, робіт або послуг визнається, відповідно, передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, а у випадках, передбачених НК РФ, - передача права власності на товари однією особою для іншої особи на безоплатній основі.
При цьому п. 3 ст. 38 НК РФ встановлено, що товаром є будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.
З вищевикладеного можна зробити висновок, що при виплаті дивідендів організацією у вигляді майна право власності на це майно, раніше належить організації, переходить до його учасників. Отже, для цілей оподаткування вищевказана передача майна визнається реалізацією.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Оскільки передача майна учаснику товариства в рахунок виплати дивідендів визнається реалізацією, то зазначена операція є об'єктом оподаткування ПДВ.
Операція з передачі майна учаснику товариства в рахунок виплати дивідендів, що визнається реалізацією, в цілях оподаткування прибутку враховується так само, як і реалізація товару.
Згідно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. При цьому виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації товарів платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованих товарів, яка визначається в наступному порядку:
- при реалізації майна, що амортизується - на залишкову вартість майна, що амортизується;
- при реалізації іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) - на ціну придбання цього майна;
- при реалізації покупних товарів - на вартість придбання даних товарів, яка визначається відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 N 94н, передбачає, що за кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються, зокрема, в кореспонденції з рахунком 84 " Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "суми нарахованих доходів від участі в капіталі організації.
У зв'язку з цим видається, що нарахування та виплату дивідендів працівникам організації, що входять в число його учасників, доцільно відобразити з використанням рахунку 70.
Таким чином, виплата дивідендів майном організації відбивається в бухгалтерському обліку таким чином:
Дебет 84 Кредит 70
- на підставі рішення загальних зборів акціонерів ЗАТ нараховані дивіденди акціонеру-працівникові організації;
Дебет 70 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- на підставі товарної накладної ТОРГ-12 (накладної на відпуск матеріалів на сторону за формою N M-15) відображена передача ОС (матеріалів) в рахунок виплати дивідендів;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"
- на підставі Акту прийому-передачі основного засобу (за уніфікованою формою (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)) списана залишкова вартість ОС; 1
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 10
- на підставі накладної М-15 списана вартість матеріалів;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- на підставі рахунку-фактури нарахований ПДВ;
Дебет 91, субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" (99) Кредит 99 (91, субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат")
- відображено фінансовий результат від операцій, не пов'язаних зі звичайними видами діяльності (за підсумками звітного місяця).
Згідно п. 2 ст. 214 НК РФ російська організація, що сплачує дивіденди фізичним особам, визнається податковим агентом з ПДФО.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ до доходів, отриманих від джерел в РФ, відносяться дивіденди і відсотки, отримані від російських організацій, від російських індивідуальних підприємців та (або) іноземних організацій в зв'язку з діяльністю їх постійних представництв в РФ.
Податкова база визначається як вартість майна, обчислена виходячи з їх ринкових цін відповідно до ст. 40 НК РФ з урахуванням ПДВ і акцизів (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зазначені в п. 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.
Згідно п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
З огляду на, що в ситуації, що розглядається при передачі майна утримання податку неможливо, податок слід утримувати при виплаті інших доходів (заробітної плати) та перераховувати до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування доходу з рахунку податкового агента в банку на рахунок платника податків (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Звертаємо увагу, що в разі утримання податку з заробітної плати максимальний розмір такого утримання становить 50% (ст. 138 ТК РФ).
Про суми утриманих податків податковому агенту (ТОВ) необхідно відзвітувати перед податковою інспекцією.
Страхові внески в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС
За своєю суттю, дивіденди є формою розподілу прибутку товариства, вони виплачуються засновникам не в рамках трудових, цивільно-правових договорів або договорів про відчуження виключних прав, а за рішенням загальних зборів учасників товариства. Даний вид доходів не може розглядатися в якості виплати або іншої винагороди, нарахованого конкретній фізичній особі.
Таким чином, дивіденди, що виплачуються фізичним особам, які не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками в державні позабюджетні фонди.
Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Сосновська Тетяна
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.