- Встановлені норми витрат на відрядження
- Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування
- Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування податком на прибуток
- Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування ПДФО
- Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування ЄСП
- Використання норм витрат на відрядження з метою нарахування внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
- Відшкодування добових за закордонними відрядженнями
- Приклад оподаткування витрат по закордонному відрядженні
Встановлені норми витрат на відрядження
У новому документі об'єднані норми добових і витрати по найму житлового приміщення.
Перш ніж відповісти на питання, як застосовувати нові норми, визначимося з тим для яких установ і цілей призначені нові норми. У самому листі про це нічого не говориться. Взагалі в Росії так прийнято: спочатку виходить нормативний документ, а потім циркулярні листи з туманними роз'ясненнями і заборонами. Бідні платники податків і раді б не порушувати законодавство, тільки вони не можуть зрозуміти, про що говорять чиновники в циркулярах і що робити, щоб нічого не порушувати. Давайте розбиратися в питанні разом.
З виходом нових норм названі документи втрачають чинність.
На бюджетні організації, які здійснюють підприємницьку діяльність, поширюються норми, встановлені для комерційних організацій з метою обчислення податку на прибуток. При цьому бюджетні організації ведуть окремий облік доходів і витрат за діяльністю, що фінансується з бюджету, і по підприємницької діяльності.
За відсутності нових інструкцій з даного питання банки часто відмовляються купувати валюту для клієнтів при її недостатності на розрахунковому рахунку і відправляють їх купувати валюту в обмінні пункти від імені фізичної особи. Дана практика є порушенням валютного законодавства і веде до вигоди комерційних банків, тоді як витрати підприємства з придбання валюти не можуть бути враховані для цілей оподаткування як економічно невиправдані і незаконні.
Представник Банку Росії повідомила учасником наради наступне. При прийнятті рішення про порядок вчинення валютної операції слід перш за все керуватися нормою частини 2 статті 5 закону про валютне регулювання та контроль, згідно з якою "якщо порядок здійснення валютних операцій, порядок використання рахунків не встановлені органами валютного регулювання відповідно до Закону, валютні операції здійснюються, рахунки відкриваються та операції за рахунками проводяться без обмежень. " Під дію цього положення потрапляють, зокрема видачі готівкових коштів на відрядження (при цьому застосовуються стандартні ліміти видачі готівки юридичним особам).
У зв'язку з тим, що Банк Росії проінструктував з даного питання комерційні банки, вони не повинні створювати проблеми клієнтам за операціями з валютою для відрядження. А проблеми скасування Положення № 62, думається, найближчим часом вирішуватися.
Отже, нові норми можуть служити для розрахунку валютного авансу, який необхідно видати особі, що, а також для зняття цієї суми з валютного рахунку або придбання її уповноваженим банком за заявкою клієнта.
Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування
Склад витрат на відрядження, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, визначений у підпункті 12 пункту 1 статті 264 НК РФ, а для цілей сплати єдиного податку при спрощеній системі оподаткування - підпункті 13 пункту 1 і 2 статті 346.16 НК РФ.
Норми даних статей дозволяють приймати для цілей оподаткування документально підтверджені витрати за найм житла в повному обсязі. Тому керуватися в цій частині наказом № 64н не слід.
Якими нормами слід керуватися при визначенні розміру добових?
Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування податком на прибуток
Якщо організація є платником податку на прибуток і виплачує добові понад норми, встановлені главою 25 НК РФ, то для цілей бухгалтерського обліку вони будуть прийняті повністю, а для цілей оподаткування прибутку - в межах встановлених норм. Добові, які перевищують законодавчо встановлену норму, на підставі пункту 38 статті 270 НК РФ не враховуються з метою оподаткування прибутку.
До сьогоднішнього дня норми, затверджені Урядом РФ, для визначення податкової бази по податку на прибуток (Постанова № 93) і норми, затверджені наказом Мінфіну Росії (наказ № 92н) були однакові (за винятком норм для Афганістану).
З прийняттям Мінфіном Росії нових норм однаковість порушиться, якщо до кінця року до Постанови Уряду № 93 не будуть внесені зміни. Отже, що ж відрізняє новий документ від старого:
По багатьох країнах добові Мінфін Росії збільшив, тому їх розмір не буде збігатися з розміром, встановленим в Постанові Уряду № 93.
Втім, для обчислення податку на прибуток ці розбіжності не важливі, керуватися доведеться все одно нормами, встановленими Постановою № 93.
Переходимо до інших податків.
Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування ПДФО
Перелік витрат на відрядження, що не включаються до оподатковуваного доходу працівника, наведено в пункті 3 статті 217 НК РФ. При оплаті роботодавцем витрат на відрядження в межах країни і за її межами, в дохід працівника, який не підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати по найму житлового приміщення .
І якщо раніше норми збігалися, то тепер вони різні.
Використання норм витрат на відрядження з метою оподаткування ЄСП
По-перше, не нараховується ЕСН на витрати, прямо зазначені в підпункті 2 пункту 1 статті 238 НК РФ. До них відносяться добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства і фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати, в тому числі витрати по найму житлового приміщення.
По-друге, не нараховуються ЄСП на ті витрати, які не враховуються для цілей оподаткування (п. 3 ст. 236 НК РФ). У пункті 38 статті 270 НК РФ прямо названі наднормативні добові, тому ЄСП на них не нараховується.
Ті організації, які не формують базу з податку на прибуток, наприклад, використовують ССО, перекладені на сплату ЕНВД, бюджетні установи, некомерційні організації, на суму добових понад установлені норми повинні нараховувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Так як на такі організації норма пункту 3 статті 236 НК РФ не поширюється. Такі організації будуть керуватися нормами добових, викладеними в наказі № 64н для цілей обчислення ЄСП, постановою Уряду РФ № 93 керуються тільки організації, що формують податкову базу по податку на прибуток.
Отже, щодо добових у бухгалтера комерційних організацій, які формують базу з податку на прибуток, питань не виникає, оскільки вони не обкладаються ЕСН в будь-якому випадку. Добові в межах норм не обкладаються ЕСН відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ. А зі наднормативних добових не потрібно нараховувати податок, тому що вони не враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 3 ст. 236 і п. 38 ст. 270 НК РФ). А фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати відносяться до компенсаційних виплат і також не обкладаються ЕСН.
Тому для цілей обчислення страхових внесків фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати по відрядженню відносяться до компенсаційних виплат і, відповідно, не підлягають обкладенню страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Не треба платити внески до Пенсійного фонду і зі наднормативних добових, оскільки ЄСП вони не обкладаються.
Використання норм витрат на відрядження з метою нарахування внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Згідно з пунктом 10 цього Переліку, не треба нараховувати внески на виплачувані суми добових у межах норм, встановлених законодавством, а також на документально підтверджені фактичні витрати в тому числі оплату витрат по найму житла.
Відносно добових, як ми сказали, питання залишилося відкритим.
Внесками не обкладаються добові в "межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації". І справа організації - вирішити, що ж вона розуміє під терміном "законодавство" - ТК РФ або листи МНС Росії і Мінфіну Росії.
Залежно від її рішення внесками на страхування від нещасних випадків не обкладаються добові в межах норм, встановлених самим підприємством, або згаданими документами. Таким чином, внески по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків слід нараховувати тільки на різницю між виплаченими добовими і встановленої нормою добових. Звичайно, тільки в тому випадку, якщо всі інші витрати відряджений співробітник підтвердив документами.
Відшкодування добових за закордонними відрядженнями
в разі виїзду у відрядження за кордон і повернення в Росію з-за кордону в той же день добові в іноземній валюті виплачуються відряджаються працівникам в розмірі 50 відсотків встановленої норми (п. 6); якщо працівники, направлені в короткострокову відрядження за кордон, забезпечуються іноземною валютою на особисті витрати за рахунок приймаючої сторони, сторона, яка направляє, виплату добових цим особам не проводить (п. 3); в разі перебування працівника в короткостроковому відрядженні за кордоном понад 60 днів виплата добових, починаючи з 61 дня, проводиться в розмірах, передбачених для працівників закордонних установ Російської Федерації при відрядженнях в межах держави, де знаходиться загранучреждение (п. 5); якщо приймаюча сторона не виплачує зазначеним працівникам іноземну валюту на особисті витрати, але надає їм за свій рахунок харчування, направляюча сторона виплачує цим особам добові в розмірі 30 відсотків встановленої норми (п. 3).
Приклад оподаткування витрат по закордонному відрядженні
На закінчення розберемо на конкретному прикладі оподаткування витрат по закордонному відрядженні.
Фірма направляє співробітника-резидента РФ в службове відрядження до Франції. Тривалість відрядження - 3 дні.
В організації встановлено, що добові при відрядженнях до Франції виплачуються в розмірі 100 USD за добу перебування за кордоном, а по Росії - 100 руб. на добу.
Курс валют, встановлений ЦБ РФ, (умовно) на дату затвердження авансового звіту - за 1 USD - 31 руб.
Постановою уряду № 94 передбачено норматив 62 USD на добу, а наказом № 64н - 65 USD на добу.
Працівникові повинні бути виплачені добові за нормами організації:
100 руб. + 100 USD х 2 дні х 31 руб. / USD = 6300 руб.
Для цілей податку на прибуток враховуються добові в розмірі
100 руб. + 62 USD х 2 дні х 31 руб. / USD = 3 944 руб. Сума 2356 руб. (6300-3944) базу оподаткування по прибутку не зменшує і не обкладається ЕСН.
Для цілей ПДФО без оподаткування можна врахувати
100 руб. + 65 USD х 2 дні х 31 руб. / USD = 4130 руб.
Суму перевищення 2170 руб. (6300 - 4130) необхідно включити до оподатковуваного доходу для цілей обчислення ПДФО та утримати податок за ставкою 13% в розмірі 282 руб.
Зверніть увагу, що курс обох валют для цілей обчислення податків береться на одну і ту ж дату - дату затвердження авансового звіту.
Якщо організація встановить норму для даної країни, що збігається з нормою наказу 64н - 65 USD, то для цілей обчислення ПДФО об'єкта не виникне. А для обчислення податку на прибуток сума коригування буде проведена, виходячи з 62 USD на добу.
З таблиці Ви побачите, що можлива ситуація, коли для цілей обчислення податку на прибуток може прийматися більший розмір добових, ніж для ПДФО. Наприклад, в Литву для прибутку можна врахувати 58 $ / добу, а ПДФО доведеться нараховувати з суми, вище 57 $ / сут.
Ситуацій, коли розбіжність нормативів за різними податками досягає 1 $ на добу багато (Малаві, Мальдіви, ОАЕ, Китай, Корея, Ліван, Оман, Японія та ін.).
От би тому, хто це придумав, доручити щодня займатися обліком витрат на відрядження.
при направленні в короткострокові відрядження з РФ та інших країн
при направленні у відрядження на термін до 60 днів вкл. з РФ і ін. країн
на термін понад 60 днів з РФ
Найменування іноземної валюти