Суспільство може вирішити виплатити дивіденди своїм учасникам за підсумками звітного періоду. Але якщо в кінці року у компанії утворюється збиток, є ризик, що податківці перекваліфікують дані суми в інші виплати, які не є дивідендами. Як вчинити в такій ситуації, якщо ТОВ і її учасники не готові до суперечок з податковими органами?
Проміжна виплата дивідендів правомірна
В силу п. 1 ст. 43 Податкового кодексу РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий учасником від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за належними учаснику часток пропорційно часткам учасників у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
При виплаті дивідендів російської організації або фізособі - резиденту РФ компанія визнається податковим агентом і утримує податок (податок на прибуток або ПДФО) (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). У загальному випадку податкова ставка для дивідендів, що виплачуються податковим резидентам РФ дорівнює 9%.
Однак при виплаті проміжних дивідендів російської організації товариство має право застосувати і нульову ставку податку на прибуток, якщо на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує дивіденди організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менше ніж 50-відсотковою часткою в статутному капіталі виплачує дивіденди організації (п.3 ст.284 НК РФ).
При виплаті дивідендів нерезиденту Росії (іноземної організації або фізособі) податковий агент утримує податок за ставкою 15% (п. 3 ст. 224 та пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Коли проміжні дивіденди втрачають свій статус?
Як вже говорилося, відповідно до п. 1 ст. 28 Закону про ТОВ, суспільство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Дане рішення приймається загальними зборами учасників товариства.
Однак при виплаті проміжних дивідендів є ризик, що за підсумками року такі суми з метою оподаткування втратять свій статус. Зокрема, якщо після закінчення податкового періоду за даними бухгалтерської звітності у організації, що його виплатила дивіденди, утворюється збиток або якщо прибуток виявиться менше, ніж загальна сума нарахованих і виплачених дивідендів протягом року.
На думку податкових органів, такі виплати перестають відповідати визначенню дивіденду, що міститься в п. 1 ст. 43 НК РФ. У цій нормі зазначено, що дивідендом визнається дохід акціонера або учасника товариства саме при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування.
Положення ст. 275 НК РФ, що встановлюють пільговий порядок оподаткування дивідендів, до таких виплат не можуть бути застосовані. У цьому випадку доходи організацій-учасників ТОВ повинні бути включені до складу позареалізаційних доходів, які формують податкову базу по податку на прибуток (пункт 8 статті 250 НК РФ), для фізичних осіб-зазначені виплати визнаються доходом, оподатковуваним податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13 % - у податкових резидентів РФ (пункт 1 статті 224 НК РФ), і за ставкою 30% - у фізичних осіб, які не є такими.
У ситуації, коли за підсумками року отримано прибуток, однак розмір виплачених проміжних дивідендів виявився більше чистого прибутку, отриманого товариством за підсумками року, отримана різниця також визнається доходом платників податків, оподатковуваним за загальними ставками.
Порядок перерахунку ПДФО з проміжних дивідендів, виплачених фізичній особі
При цьому учасник-фізособа на підставі пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ зобов'язаний самостійно сплатити до бюджету різницю між сумою податку, належної до сплати, та сумою, сплаченою податковим агентом.
Отримали збиток - уточніть розрахунки
Згідно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, доходи у вигляді безоплатно отриманого майна, за винятком випадків, зазначених в ст. 251 НК РФ, визнаються позареалізаційними доходами платника податків. Отже, сума проміжних дивідендів, отримана від ТОВ в результаті розподілу прибутку щокварталу (за півріччя) понад суму чистого прибутку за підсумками податкового періоду (або за її відсутності), визнається організацією-одержувачем дивідендів безоплатно отриманими коштами та податок на прибуток з неї повинен сплачуватися по ставкою 20% (звичайно, якщо одержувач є податковим резидентом РФ) (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 284 НК РФ).
Необхідність перекваліфікації отриманого доходу (його частини) виникне у організації-учасника після затвердження річної бухгалтерської звітності ТОВ. Організації - учасниці, яка не бажає вступати в суперечки з податковими органами, слід подати уточнені декларації з податку на прибуток за період виплати проміжних дивідендів і заплатити податок і пені (п. П. 1, 4 ст. 81 НК РФ).
Однак, якщо статутний капітал ТОВ (сторони, яка передає) більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації, то відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ дані доходи при визначенні податкової бази не враховуються і доплачувати податок на прибуток організації - учаснику ТОВ не доведеться. Йтиметься лише про повернення надміру сплаченого податку з бюджету.
Як повернути утримані податковим агентом «9%» податку на прибуток?
На жаль відповіді на це питання немає. Велика ймовірність, що право на повернення податку одержувачу «недівідендних» доходів доведеться відстоювати в судовому порядку.
Повернення (залік) суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам здійснюється на підставі письмової заяви (заяви, представленого в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку) платника податків за рішенням податкового органу. Рішення про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання податковим органом і цим платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків (п.4 ст.78 НК РФ).
Таким чином, щоб повернути утримані «9%» податку на прибуток одержувачу дивідендів необхідно написати відповідну заяву. До нього можна додати копії уточнених декларацій з податку на прибуток, представлених організацією, що виплатила «не відбулися дивіденди» в свою податкову інспекцію та акт звірки розрахунків з бюджетом, в яких у податкового агента числиться переплата по податку на прибуток. Звичайно, якщо такі документи організація, що отримала дивіденди, зможе отримати у організації їх виплатила.