Требісова Ксенія Олександрівна, головний експерт-консультант компанії ПРАВОВЕСТ
Товариства (як акціонерні, так і з обмеженою відповідальністю) мають право виплачувати своїм акціонерам дивіденди чи розподіляти між учасниками чистий прибуток 1.
Порядок виплати дивідендів і розподілу прибутку в принципі однаковий, тому ми можемо використовувати один термін «дивіденди», а розмежовувати поняття лише при наявності особливостей.
Рішення про виплату дивідендів приймають загальні збори акціонерів 2 (учасників) товариства та закріплює його в протоколі.
Джерело виплати дивідендів
Джерело виплати дивідендів акціонерам (учасникам) - чистий прибуток організації після оподаткування, яка визначається за даними бухгалтерського обліку 4. Отже, для того, щоб нарахувати проміжні дивіденди поточного року, необхідно перш за все встановити розмір чистого прибутку.
Для акціонерних товариств допускається проводити виплати дивідендів за привілейованими акціями певних типів за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів.
Коли дивіденди не можуть бути виплачені
На жаль, для виплати дивідендів одного бажання акціонерів (учасників) недостатньо. Наприклад, акціонерне товариство не має права оголошувати рішення про виплату дивідендів, якщо на день прийняття такого рішення суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) 5. Ця норма діє і відносно товариств з обмеженою відповідальністю.
Перешкодою для винесення рішення про розподіл дивідендів між учасниками товариств з обмеженою відповідальністю може служити також неповна оплата за все статутного капіталу.
Вельми актуальне і питання про розмір чистих активів. Якщо на момент виплати дивідендів він менший за розмір статутного капіталу і резервного фонду або може поменшати в результаті виплати дивідендів, то суспільство (як акціонерне, так і з обмеженою відповідальністю) не має права проводити розглядаються виплати власникам. Крім цього, можуть виникнути інші передбачені законодавством РФ випадки обмежень щодо розподілу прибутку між учасниками (акціонерами) і виплати їм дивідендів.
Бухгалтерський облік та оподаткування дивідендів
Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Чистий прибуток звітного року, що служить джерелом виплати дивідендів, визначається на рахунку 99 «Прибутки та збитки» і при реформації балансу заключним записом звітного року переноситься на рахунок 84.
У формі № 2 бухгалтерської звітності «Звіт про фінансові результати» сума чистого прибутку вказується наростаючим підсумком як співвідношення всіх доходів і витрат за вирахуванням податку на прибуток 6. Ця сума показується без обліку витрачання прибутку на дивіденди.
Таким чином, сума чистого прибутку, наведена в формі № 2, будеджерелом для виплати проміжних дивідендів.
Напрямок частини чистого прибутку на виплату проміжних дивідендів протягом року відображається за дебетом рахунка 84 і кредиту рахунків 75 «Розрахунки з засновниками» і 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Аналогічні проводки складаються і за річними виплатами дивідендів.
Далі необхідно розрахувати податок, який підлягає утриманню з суми належних до виплати дивідендів.
Виплачуючи дивіденди фізичній особі, податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку з доходів платників податків. Це утримання проводиться за рахунок будь-яких грошових коштів, отримуваних платником податку 7 від податкового агента.
Крім цього, податковий агент повинен перерахувати суму обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунку податкового агента на рахунку платника податків або (за його дорученням) на рахунки третіх осіб 8.
При виплаті дивідендів учаснику - юридичній особі податок, утриманий при виплаті доходу, протягом 10 днів з дня виплати перераховується до бюджету податковим агентом, який здійснив виплату 9.
Для фізичних осіб, які є податковими резидентами 10. і для російських юридичних осіб за дивідендами, отриманими від російських організацій 11. ставка податку визначена в розмірі 9%. Необхідно відзначити, що податок на прибуток по дивідендах юридичних осіб повинен визначатися з урахуванням положень ст. 275 НК РФ.
Стосовно до іноземців розміри ставок податків складають: для фізичних осіб - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридичних осіб - 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При виплаті дивідендів акціонерам (учасникам) товариства в бухгалтерському обліку робиться запис за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» або рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок». Одночасно сума податку, утримана з дивідендів, відображається записом за дебетом рахунків 75, 70 в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом».
Важливо відзначити, що суми нарахованих і виплачених проміжних дивідендів бажано відобразити в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності 12.
Невеликі нюанси податкового законодавства
Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, по належали акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропор-нальних часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації відповідно до п. 1 ст. 43 НК РФ.
З даної статті можна зробити висновок, що при непропорційному розподілі прибутку між учасниками (акціонерами) такі виплати вже не будуть дивідендами.
Їх слід розглядати як інші доходи, одержувані платниками податків у результаті здійснення ними діяльності в РФ 13 і обкладати вже за ставкою 13% 14.
Зверніть увагу! Якщо за підсумками року організація отримала збиток, але протягом року виробляла акціонерам (учасникам) виплати дивідендів і податок утримувався за ставкою 9%, то податкові органи можуть при перевірці провести перерахунок податкових зобов'язань компанії. Відносно акціонерів (учасників) - фізичних осіб - за ставкою 13%, по відношенню до юридичних осіб - за ставкою 24%.
Кілька слів про дивіденди і ССО
Як відомо, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку 15. У той же час на «спрощенців» поширюються обов'язки податкових агентів 16.
Тому при виплаті доходів у вигляді дивідендів іншим організаціям вони зобов'язані в загальновстановленому порядку утримати у джерела виплати податок і внести його в дохід федерального бюджету.
Для розрахунку податку необхідно знати розмір оголошених дивідендів, що підлягають виплаті. Тому «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток і вартість чистих активів відповідно до правил бухгалтерського обліку. В іншому випадку провести виплати дивідендів акціонерам (учасникам) вони не зможуть.
Дана точка зору неодноразово висловлювалася і Мінфіном РФ 17.
[QUOTE = Sergio79] мені ось че цікаво: якщо співробітників з ПП преміюють, то обкладати їх дохід по 13%? А що, джерело виплати доходів фізичним особам змінює розуміння терміна "дохід", який обкладається податком? Звичайно 13%. Не плутайте з ЄСП. Мене цікавить ситуація, коли за результатами зборів засновників нараховані дивіденди, ознак банкрутства немає, КК оплачено повністю, але дивіденди виплачуються в строк пізніше 60 днів, як зазначено в статті. ХІБА це чимось загрожує підприємству? Не бачу ніяких ризиків (не рахуючи 3-річного строку позовної давності, після закінчення якого невиплачені дивіденди можуть визнати позареалізаційних доходів і нарахувати податок на прибуток). У кого-небудь були проблеми, з "запізнілою" виплатою дивідендів?