Листів А. Е .. атестований аудитор, член СРО НП МоАП. Департамент права і податків "Аудиторсько-консалтингової Групи" ПРАУД "
Суспільство прийняло рішення облаштувати місце для куріння на відкритому майданчику. Чи можна визнати витрати на придбання павільйону економічно обґрунтованими витратами і включити в складі витрат через амортизацію?
Згідно п. 9 ч. 1 ст. 12 Закону № 15-ФЗ встановлено, що для запобігання впливу навколишнього тютюнового диму на здоров'я людини забороняється куріння тютюну на робочих місцях і в робочих зонах, організованих в приміщеннях.
При цьому згідно з ч. 2 ст. 12 Закону № 15-ФЗ на підставі рішення власника майна або іншої особи, уповноваженої на те власником майна, допускається куріння тютюну:
1) в спеціально виділених місцях на відкритому повітрі або в ізольованих приміщеннях, які обладнані системами вентиляції і організовані на суднах, які перебувають у далекому плаванні, при наданні послуг з перевезень пасажирів;
2) в спеціально виділених місцях на відкритому повітрі або в ізольованих приміщеннях загального користування багатоквартирних будинків, які обладнані системами вентиляції.
Таким чином, роботодавець має право організувати спеціально виділене місце для куріння.
Згідно п.1 ст.252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Обгрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, оцінюється з урахуванням обставин, які свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект в результаті реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.
У податковому законодавстві не використовується поняття економічної доцільності і не регулюються порядок і умови ведення фінансово-господарської діяльності, обгрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату. В силу принципу свободи економічної діяльності платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність.
В даному випадку Товариство прийняло рішення організувати спеціально виділене місце на відкритому повітрі для куріння співробітників. Таким чином, Товариство має намір забезпечити більш сприятливі умови знаходження на території організації тих працівників, які не курять (в цілях з метою охорони здоров'я працівників від впливу навколишнього тютюнового диму та наслідків споживання тютюну). Крім того, наявність спеціально виділеного місця для куріння можна розглядати в рамках виконання вимоги протипожежної безпеки. Отже, при наявності наказу про обладнання місця для куріння, витрати по його організації, на нашу думку, можна визнати економічно обгрунтованими витратами.
Згідно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією відносяться, зокрема, витрати на забезпечення нормальних умов праці і заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації.
Витрати, пов'язані з організацією місця для куріння, можна розглядати як частину витрат на забезпечення нормальних умов праці, пов'язаних з охороною праці працівників. Отже, витрати, пов'язані з організацією місця для куріння можна врахувати на підставі п.7 п.1 ст.264 НК РФ.
В даному випадку мова йде про придбання павільйону для куріння, який визнається основним засобом. Отже, витрати по ньому відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, у міру нарахування амортизації.
Офіційних роз'яснень контролюючих органів з цього питання знайдено не було. Тому, беручи до уваги, що в Законі №15-ФЗ тепер немає прямої норми, яка зобов'язує роботодавця обладнати місце для куріння, не виключена ймовірність, що податкові органи можуть не погодитися з викладеним вище підходом.