Витрати на придбання послуг охоронної діяльності
Д.В. Осипов,
головний спеціаліст Департаменту податкової і
митно тарифної політики Мінфіну Росії
Організація здійснює витрати на придбання послуг охоронної діяльності. Розглянемо порядок обліку таких рас ходів для цілей оподаткування прибутку організацій.
Охоронне підприємство і позавідомча охорона
Судом встановлено, що охорона майна здійснюється на підставі цивільно-правового договору надання послуг, з умов якого годі було, що перераховуються кошти можуть бути віднесені до цільового фінансування платника податків, якому надавались послуги.
Суд також відхилив доводи податкового органу, засновані на висновках, що містяться в постанові ВАС РФ N 5953/03, так як в справі, розглянутому ВАС РФ, відображений суперечка між позавідомчої охороною і податковим органом і досліджуються інші обставини.
Витрати на охорону при наявності своєї служби безпеки
Хотілося б звернути увагу і на питання про правомірність обліку для цілей оподаткування витрат на придбання послуг охоронної діяльності в разі, якщо в організації є власна служба безпеки.
Документів, які б свідчили про офіційну позицію Мінфіну Росії і ФНС Росії за вищевказаною питання, на сьогодні немає. Відсутні і будь-які спеціальні положення законодавства, крім загального, наведеного в подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ (його формулювання приведена вище), на підставі яких можна було б однозначно відповісти на вищезгадане питання.
На мою думку, облік витрат на придбання послуг охоронної діяльності, які надають як охоронними підприємствами, так і позавідомчої охороною, у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій не повинен залежати від наявності власної служби безпеки.
Беручи до уваги подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, суд дійшов висновку про те, що дане положення не ставить можливість включення до складу витрат витрат на надання послуг охоронної діяльності в залежність від того, ким надані ці послуги - власною службою безпеки або сторонньою організацією.
Суд також вказав на те, що облік витрат на придбання послуг охоронної діяльності, які надають як охоронними підприємствами, так і позавідомчої охороною у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій не повинен залежати від наявності договорів страхування, укладених із страховою організацією з метою зниження фінансових ризиків та ризиків псування майна.
Витрати на охорону співробітників
Часто піднімається питання і про правомірність обліку витрат на охорону співробітників організації у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій.
Будь-яких спеціальних положень, крім загальних, наведених в подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, з даного питання немає. На мою думку, витрати на охорону співробітників організації можуть враховуватися у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій на підставі цього підпункту.
Роблячи висновок про те, що витрати на охорону співробітників не можуть включатися до витрат для цілей оподаткування прибутку організацій, Мінфін Росії звернув увагу на те, що на підставі подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій враховуються витрати на охорону організації в цілому і всіх її частин як виробничого комплексу.
Відповідно до положення ст. 3 Закону N 2487-1 з метою охорони дозволяється надання послуг, зокрема, щодо захисту життя і здоров'я громадян.
Суд вказав на те, що послуги із захисту життя і здоров'я громадян можуть бути віднесені до інших послуг охоронної діяльності, які в силу положення подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.