Витрати по ДМС, частково оплачені працівником
Витрати по ДМС (договорами добровільного медичного страхування) працівників можуть частково переноситися і на самих працівників, тому багато роботодавців задалися питанням, як правильно визначати видаткову частину з метою зменшення податків.
У п'ятому абзаці п. 16. ст. 255 НК РФ говориться про те, що до витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку відносяться суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування, укладеним на користь працівників зі страховими організаціями. При цьому страхова організації повинна мати ліцензію, видану відповідно до законодавства РФ, на ведення відповідної діяльності в РФ. Зокрема ліцензія повинна включати діяльність за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року і передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників. Тобто витрати по ДМС повинні бути спрямовані в спеціалізовані установи.
З приводу витрат такого типу звернемося до абзацу 9 п. 16 ст. 255 НК РФ:
Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, а також витрати роботодавців за договорами на надання медичних послуг, укладеним на користь працівників на термін не менше одного року з медичними організаціями, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, видані в відповідно до законодавства Російської Федерації, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат а оплату праці (абзац 9 пункту 16 статті 255 Кодексу).
У тих випадках, коли договір дозволяє оплачувати частину витрат самим працівникам за рахунок власних коштів, як витрати будуть визнані тільки ті витрати, які поніс роботодавець безпосередньо. Тобто при оплаті за договором добровільного особистого страхування, укладеним роботодавцем на користь працівників, гроші, сплачені самими працівниками за рахунок власних коштів, не можуть бути визнані витратами з метою оподаткування.
Дане пояснення цілком логічно, адже витрати по ДМС, які, фактично, поніс працівник навряд чи можна назвати витратою підприємства.