Включення ліцензійних платежів до митної вартості - рекомендації і судова практика.
Питання включення ліцензійних платежів до митної вартості товарів в даний час є одним з найактуальніших і спірних серед представників державних органів та учасників зовнішньоторговельної діяльності. Все частіше дане питання є предметом судових розглядів в арбітражних судах Росії.
Поняття ліцензійного договору і ліцензійних платежів. Відповідно до частини 1 статті 1235 Цивільного кодексу РФ за ліцензійним договором одна сторона - власник виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації (ліцезіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання такого результату або такого засобу в передбачених договором межах .
Таким чином, ліцензійні платежі, або роялті (від англійського royalty) - це винагорода продавцеві (ліцензіару) за надане покупцеві (ліцензіату) право на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації (виготовлення товарів, що ввозяться, «ноу-хау», продаж на експорт товарів, що ввозяться , в тому числі торговельних марок, використання і перепродаж товарів, що ввозяться).
Відповідно до російського законодавства, ліцензійні та інші подібні платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності підлягають включенню до митної вартості товарів. Митна вартість є основою для обчислення митних платежів. У зв'язку з тим, що митні платежі складають більше 50 відсотків дохідної частини федерального бюджету, стає очевидною важливість включення всіх додаткових нарахувань до митної вартості товарів, в тому числі і ліцензійних платежів.
Обов'язок щодо справляння митних платежів покладено на митні органи РФ. Крім того, митні органи виконують функцію щодо припинення незаконного обороту об'єктів інтелектуальної власності. При проведенні митного оформлення і митного контролю митні органи особливу увагу приділяють перевірці наявності у імпортера ліцензійної угоди і факту сплати імпортером платежів за використання об'єктів інтелектуальної власності.
Позиція учасників зовнішньоторговельної діяльності. Сплативши на вимогу митного органу відсутні митні платежі, учасники зовнішньоторговельної діяльності та митні брокери (представники) звертаються до арбітражного суду з метою оскарження рішень митних органів на підставі умов включення ліцензійних платежів до митної вартості, передбачених законодавством.
ФАС Московського округу своїми постановами від 23.03.10 № КА-А41 / 2243-10 та від 26.03.10 № КА-А41 / 2366-10 також залишив без задоволення касаційні скарги, в яких заявник посилався на невідповідність висновків судів про правомірність включення ліцензійних платежів до митної вартості товарів вимогам Закону «Про митний тариф».
Таким чином, при формуванні судової практики намічається наступна тенденція: якщо товари, що ввозяться на територію РФ, містять об'єкт інтелектуальної власності у вигляді товарного знака, за використання якого сплачуються ліцензійні платежі, не включені в ціну товарів, то такі платежі повинні бути включені в структуру митної вартості. Доводи імпортерів про невідповідність вимог про включення платежів по окремо взятих ліцензійними договорами в митну вартість законодавству РФ, визнаються судами неспроможними. Разом з тим, подібні справи досі не розглядалися Вищим арбітражним судом РФ.
Чи не ліцензіат, а уповноважений імпортер. Слід зазначити, що нерідко імпортери відомих торгових марок не укладають ліцензійні угоди і не перераховують платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності правовласника. Такі організації називаються офіційними представниками, не будучи при цьому ліцензіатами. Можливість переходу права власності на річ без переходу або надання інтелектуальних прав на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, виражені в цій речі, закріплена частиною 2 статті 1227 Цивільного кодексу РФ. Крім того, згідно зі статтею 1487 Цивільного кодексу РФ, не є порушенням виключного права на товарний знак використання цього товарного знака іншими особами щодо товарів, які були введені в цивільний оборот на території Російської Федерації безпосередньо правовласником або за його згодою.
Якщо відомості про об'єкт інтелектуальної власності відсутні в Митному реєстрі, для того, щоб отримати інформацію про реєстрацію товарного знака відповідно до законодавства РФ, необхідно звернутися до баз даних Роспатенту. Однак навіть при зареєстрованому товарному знаку платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності можуть імпортером не перераховує. Ліцензіатом може бути іноземна компанія, яка сплачує всі ліцензійні платежі за використання торгової марки її дочірніми підприємствами.
Таким чином, про факт перерахування роялті можна достовірно дізнатися тільки у самого імпортера або у правовласника. Саме тому факт сплати ліцензійних платежів нерідко виявляється тільки в результаті митної ревізії вже після випуску товарів у вільний обіг.
Таким чином, якщо у декларанта є неліцензійне угоду, а договір комерційної концесії, або інший договір, якому передбачені перерахування за використання об'єктів інтелектуальної власності, такі платежі додаються до митної вартості. Лист Мінфіну Росії від 03.12.09 № 03-10-06 / 80 роз'яснює, що не встановлений конкретний вид договору, в якому повинна визначатися необхідність сплати ліцензійних платежів як умову продажу товарів, так як ці питання є частиною договірних відносин між ліцензіатом та правовласником , які можуть бути оформлені ліцензійним договором, договором купівлі-продажу товарів або іншим видом договору.
Рекомендації імпортерам - як знизити витрати. Якщо в організації є ліцензійна угода, або інший договір, який передбачає перерахування платежів за використання об'єктів інтелектуальної власності, в інтересах ліцензіата надати митному органу всі документи, що підтверджують наявність і розмір ліцензійних платежів. Інформація про умови ліцензійної угоди, бухгалтерські довідки з приведенням розрахунку ліцензійних платежів допоможуть уникнути зайвих витрат, так як при відсутності детального розрахунку з боку імпортера митний орган розрахує роялті самостійно.
Важливим на стадії підготовки ліцензійної угоди є опрацювання умов сплати ліцензійних платежів. В якості основи для розрахунку ліцензійного платежу боку можуть вибрати як вартість, встановлену зовнішньоторговельним контрактом ( «інвойсної» вартість), так і вартість продажу товару на території Росії. Розрахунок роялті від «інвойсної» вартості є найбільш простим і зручним з точки зору розрахунку митної вартості, так як ціна товарів по інвойсу відома на момент їх ввезення. Однак, тут слід враховувати, наскільки вигідним такий розрахунок роялті є для обох сторін, і чи можливо переконати іноземного контрагента в доцільності такого розрахунку.
При цьому в Угоді зазначено, що при визначенні митної вартості ввезених товарів не повинні додаватися до ціни платежі за право розподілу або перепродажу товарів, що ввозяться, якщо такі платежі не є умовою продажу товарів, що ввозяться для вивезення на єдину митну територію митного союзу. Таким чином, якщо з документів імпортера буде слідувати, що ліцензійні платежі, що сплачуються за право розподілу або перепродажу товарів, що ввозяться, не є умовою продажу цих товарів для вивезення на територію митного союзу, то такі платежі, відповідно до законодавства митного союзу не будуть включатися в митну вартість товарів.
Важливим для імпортерів є той факт, що згідно з Концепцією вдосконалення Розділу VII Цивільного кодексу РФ передбачається ввести повідомний порядок реєстрації ліцензійних договорів (без перевірки самого договору), що дозволить спростити процедуру набуття ним чинності і скоротити терміни розгляду відповідних заяв реєструючими органами (П. 3.6 . Концепції вдосконалення Розділу VII Цивільного кодексу Російської Федерації «Права на результати інтелектуальної діяльності і засоби індивідуал ації »). Очевидно, що намічається тенденція спрощення процедури реєстрації ліцензійних договорів.