Якщо після подачі податкової декларації платник податків виявить в ній будь-які помилки і неточності, які призвели до заниження суми податку, що підлягає сплаті, то платник податку зобов'язаний подати виправлену податкову декларацію. /> Якщо виявлені помилки не призвели до заниження підсумкової суми податку, то платник податків має право подати виправлену податкову декларацію.
Як правило, помилки в податковій декларації пов'язані з порушеннями правил обліку доходів і витрат (докладніше див. П. 7.2.4).
У травні поточного року бухгалтер ЗАТ «Пончик» виявив помилку декларації з ПДВ, представленої ЗАТ за перший квартал. Варіант 1. У результаті даної помилки сума ПДВ, що підлягає сплаті за перший квартал, виявилася заниженою. У цій ситуації ЗАТ «Пончик» зобов'язане подати уточнену декларацію з ПДВ за перший квартал.
Варіант 2. У результаті цієї помилки сума ПДВ, що підлягає сплаті за перший квартал, виявилася завищеною. У цій ситуації ЗАТ «Пончик» має право подати уточнену декларацію з ПДВ за перший квартал. Виправлення можуть бути також зроблені в поточному періоді (т. Е. У другому кварталі).
Вирішення питання про застосування до платника податків заходи відповідальності залежить від того, коли була представлена уточнена податкова декларація.
Варіант 1. Уточнена податкова декларація була представлена до терміну, встановленого НК РФ для подання декларації з цього податку. В цьому випадку вона фактично замінює подану декларацію з податку. Заходи відповідальності не застосовуються.
е. в останній день строку, встановленого для подання декларації).
Однак Рома не врахував у складі доходів вартість автомобіля, виграного ним у програмі «Поле Чудес». З вартості цього автомобіля не було утримано ПДФО, про що організатори шоу поінформували податковий орган.
Таким чином, факт заниження суми податку було виявлено податковим органом, який зажадав від Роми подати виправлену декларацію.
Навіть якщо така декларація буде представлена Ромою до терміну сплати ПДФО, він вже не буде звільнений від податкових санкцій.
Варіант 3. Уточнена декларація подається після терміну подачі декларації і після терміну сплати податку.
У цьому варіанті заходи податкової відповідальності не застосовуються, якщо: платник податків сплатить відсутню суму податку та відповідні пені до моменту подання уточненої декларації; уточнена декларація подана до того моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом помилок в первісної декларації або про призначення податкової перевірки з цього податку за даний період.
Якщо дані первісної декларації вже перевірялися в ході виїзної податкової перевірки і податковий орган не виявив факту заниження суми податку, то подача уточненої податкової декларації не призводить до штрафів за умови сплати платником податків відсутньої суми податку та пені до моменту подання уточненої декларації.
У травні поточного року бухгалтер ЗАТ «Пончик» виявив помилку в декларації з ПДВ, представленої ЗАТ за I квартал минулого року. В результаті цієї помилки сума ПДВ, що підлягає сплаті за I квартал минулого року, виявилася заниженою. ЗАТ за цей період вже перевірялося податковою інспекцією, яка не виявила порушень податкового законодавства.
У цій ситуації ЗАТ «Пончик» зобов'язане подати уточнену декларацію з ПДВ за I квартал минулого року. При цьому якщо додаткова сума податку і відповідні пені будуть сплачені до моменту подання уточненої декларації, то заходи податкової відповідальності (т. Е. Штрафи) до ЗАТ «Пончик» застосовуватися не будуть.
Уточнена податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцем обліку за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни.
Вищевказані правила поширюються також на податкових агентів у випадках виявлення ними помилок у раніше поданих ними податкових розрахунках.