Матеріал надано журналом "Практичний Бухгалтерський Облік" /
У статутний капітал фірми можна внести не тільки гроші, але і будь-який другоеімущество. Відображення цієї операції в бухгалтерському та податковому обліку у передающейі отримує боку має ряд особливостей.
Законодавством РФ передбачена можливість внесення вкладу в уставнийкапітал господарюючого суспільства (акціонерного товариства або товариства з обмеженоювідповідальністю) у вигляді майна, що має грошову оцінку (ст. 66 ГК РФ, ст. 9, 34 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства », ст. 15 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ« Про товариства з обмеженоювідповідальністю »).
При внеску в статутний капітал майнових і немайнових (негрошових) вкладів потрібно:
# 149; визначення права користування майном, цінними паперами, капітальнимівложеніямі, переданими в якості внеску до статутного капіталу товариства;
# 149; визначення грошової компенсації за майно, внесеного в счётвклада в статутний капітал, за яким припинено право користування (наприклад, договір оренди) і виникає необхідність повернення попереднього власника;
# 149; документальне оформлення вкладів учасників до статутного капіталобщества;
# 149; експертна оцінка об'єктів, внесених в оплату частки учасника (в окремих випадках).
Грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі АТ ілідолей (вкладів) до статутного капіталу ТОВ, здійснюється за угодою між учредітелямі.Данное рішення повинно прийматися засновниками одноголосно. Наприклад, такаяоценка може бути вказана в установчому договорі між учасниками ТОВ. Пріоплате додаткових акцій АТ негрошовими засобами грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій АТ, проводиться радою директорів (наблюдательнимсоветом) суспільства.
Внести до статутного капіталу можна основні засоби, товари, матеріали, цінніпаперу і т. П. При цьому статут товариства може містити обмеження на відиімущества, яким можуть бути оплачені акції АТ або вклад до статутного капіталООО.
Для визначення ринкової вартості внесеного в оплату акцій майна долженпрівлекаться незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки майна, проізведённойучредітелямі суспільства і радою директорів (наглядовою радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем (п.3 ст. 34 закону № 208-ФЗ).
Незалежний оцінювач залучається також і для оцінки майна, що вноситься статутному капітал ТОВ. Трапляється це якщо номінальна вартість частки участнікаобщества в статутному капіталі ТОВ, оплачуваної негрошових внеском, составляетболее 200 МРОТ (ст. 15 закону № 14-ФЗ).
Вибуття активів як вкладів до статутних (складеному) капітали другіхорганізацій не зізнається її витратами (п. 3 ПБО 10/99 «Витрати організації»; затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н). Виходячи з цього, оплата взносав статутний капітал негрошовими засобами в бухгалтерському обліку інвестора сопровождаетсяследующімі записами:
Дебет 58-5 Кредит 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58
- списана балансова (залишкова) вартість майна;
Дебет 91-2 Кредит 76, 97, і т. П.
- враховані витрати, пов'язані з передачею майна;
Дебет 58-1 Кредит 58-5
- відбитий внесок до статутного капіталу.
Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, визнається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (п. 12 ПБУ 19/02). Відзначимо, що Становище ведення бухгалтерського обліку ібухгалтерской звітності в Російській Федерації (затв. Наказом Мінфіну Россііот 29.07.98 № 34н) наказує приймати фінансові вкладення до обліку в суммефактіческіх витрат для інвестора (п. 44 положення).
Думка на виникає колізію в нормативних документах по бухгалтерскомуучёту Мінфіну Росії висловив в листі від 23.08.01 № 16-00-12 / 15. На взглядведомства, положення по веденню бухгалтерського обліку і положення по бухгалтерскомуучёту є нормативно-правовими актами одного ієрархічного рівня в сістемеправових актів РФ. Тому акт, який вступив в силу пізніше, має пріоритет передранее прийнятим документом. Виходячи з чого, перевагу в нашому випадку следуетотдать ПБО 19/02.
З наведеним думкою Мінфіну Росії цілком можна було б погодитися, якби НЕ пункт 3 положення по веденню бухгалтерського обліку. Їм встановлюється, що положення по бухгалтерському обліку розробляються і затверджуються ведомствомна підставі закону про бухгалтерський облік і Положення по веденню бухгалтерскогоучёта і бухгалтерської звітності в РФ. Цим міністерство, на наш погляд, несколькопріподняло рівень положення по веденню бухгалтерського обліку в ієрархії нормативнихактів в порівнянні з ПБО. І коректніше все ж було б відомству, утверждаяновий нормативний документ, одночасно вносити відповідні ізмененіяв раніше прийняті.
Якщо застосувати встановлений ПБО 9/99 порядок до оцінки вартості майна (акцій), отриманих в результаті оплати їх негрошовими засобами, то стоімостьакцій або вартісна величина відповідної дебіторської заборгованості будетопределяться звичайною ціною придбання акцій на ринку в момент учрежденіяобщества. Ця ціна дорівнює встановленої суспільством ціною «розміщення» акцій, вобщем випадку ідентичною їх номінальної вартості. Стосовно до фінансовимвложеніям «сума фактичних витрат для інвестора» буде дорівнює в даному случаене традиційно розуміється вартості придбання (залишкової вартості) майна, переданого в оплату внеску до статутного капіталу, а суми грошових коштів, необхідних для придбання цього внеску на ринку. Отже, оцінка доходав вигляді вартості одержуваного майна ніяк не залежить від вартості вибивающегоімущества.
Таким чином, можлива ситуація, коли оцінка майна, погоджена засновниками, не співпадатиме з балансовою вартістю переданого майна по даннимбухгалтерского обліку передавальної сторони. У зв'язку з цим постає питання про отраженііетіх оцінок в бухгалтерському обліку і, отже, про можливість появленіяіі ньому фінансового результату від операції внесення (оплати) вкладу в уставнийкапітал негрошовими засобами.
Приклад 1 Відповідно до установчих документів в якості взносав статутний капітал організація передається об'єкт основних засобів. Його балансоваястоімость - 350 000 руб. нарахована сума амортизації на момент передачі-50 000 руб. Витрати по демонтажу об'єкта склали 20 000 руб.
Варіант 1. Заборгованість за установчим внеску організації- 200 000 руб.
У бухгалтерському обліку списання об'єкта в рахунок погашення заборгованості по учредітельномувзносу відображається таким чином:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- 350 000 руб. - списана первісна вартість переданого об'єкта;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 50 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 58-5 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 200 000 руб. - відображено вартість об'єкта вноситься до статутного капітал оцінці відповідно до установчих документів;
- 200 000 руб. - відбитий внесок до статутного капіталу.
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 100 000 руб. - відбитий операційний витрата по вноситься до статутного капіталоб'екту;
- 20 000 руб. - відображені витрати по демонтажу об'єкта;
Збиток від вибуття об'єкта - 120 000 руб. (100 000 + 20 000) буде врахований привизначенні сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Варіант 2 З адолженності організації за установчим взносу- 500 000 руб.
При відображенні в бухгалтерському обліку операції по внесенню об'єкта в рахунок погашеніязадолженності проводки зі списання первісної вартості об'єкта, суммиамортізаціі і витрат на демонтаж, наведені в варіанті 1, залишаються (їхне повторюємо). Решта ж записи зазнають змін:
Дебет 58-5 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 300 000 руб. - відображена залишкова вартість об'єкта внесеного в уставнийкапітал;
- 200 000 руб. - відбитий операційний дохід по вноситься до статутного капіталоб'екту;
- 500 000 руб. - відбитий внесок до статутного капіталу.
Результат від вибуття об'єкта 180 000 руб. (200 000 - 20 000) буде врахований привизначенні сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Кінець прикладу 1
Дата і документ, на підставі якого внесок до статутного капіталу повинен битьпоставлен на облік в якості фінансового вкладення, залежать, перш за все, оттіпа господарського товариства.
При внесенні вкладу до статутного капіталу ТОВ дата і документ, на підставі которогоставітся на облік фінансове вкладення, залежить від ситуації внесення вкладу.
Якщо створюється суспільство, то цим моментом буде дата державної реєстрації в порядку, встановленому федеральним законом про державну регістрацііюрідіческіх осіб (п. 3 ст. 2 закону № 14-ФЗ).
При збільшенні статутного капіталу за рахунок додаткових внесків його участнікові внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство, їм є день государственнойрегістраціі відповідних змін до установчих документах товариства органом, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб (п. 1, 2 ст. 19закона № 14-ФЗ).
Якщо ж купується частка в учасника ТОВ, то в бухгалтерському обліку фінансовоевложеніе відбивається в момент письмового повідомлення товариства про состоявшейсяуступке частки (частини частки) у статутному капіталі товариства з поданням доказательствтакой поступки (п. 6 ст. 21 закону № 14-ФЗ).
Дата і документ, на підставі якого ставиться на облік фінансове вложеніепрі оплаті майном акцій товариства, залежать від того, в якій формі вони випущені: документарній або бездокументарній.
При документарній формі акцій таким моментом є дата передачі владельцуакцій їх сертифіката (який і буде необхідним первинним документом) послевнесенія прибуткового запису по особовому рахунку набувача в реєстрі акціонерів.
Якщо ж акції випущені в бездокументарній формі, то фінансові вкладення прінімаютсяв момент внесення прибуткового запису або за рахунком депо набувача (в случаеучёта прав на цінні папери в особи, що здійснює депозитарну діяльність) або по особовому рахунку набувача у разі обліку прав на цінні папери всистемі ведення реєстру на основі виписки з відповідного рахунку (ст. 28,29 Федерального закону від 22.04.96 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів»).
При передачі майна у вигляді внеску в статутний капітал порядок розрахунку сбюджетом з ПДВ залежить від того, з якою метою раніше купували це майно: в інвестиційних цілях (т. Е. Безпосередньо для передачі його в якості Вкладай статутний капітал або в оплату акцій) або ж для інших операцій, прізнаваемихоб'ектамі оподаткування по ПДВ.
Як відомо, операції з передачі майна в статутний капітал хозяйственнихобществ і товариств не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) (подп.4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Виходячи з цього дана операція не визнаються об'ектомобложенія