З метою застосування пункту 3 статті 161 НК РФ:
Питання. Муніципальне унітарне підприємство (МУП), будучи балансоутримувачем муніципального нерухомого майна (приміщення), здає його в оренду організації.
Чи повинна організація-орендар перераховувати орендну плату з ПДВ балансоутримувачу - муніципальному унітарному підприємству або організації-орендарю слід перерахувати орендую плату балансоутримувачу - муніципальному унітарному підприємству, а суму податку (ПДВ) - до бюджету?
Відповідь. Відповідно до пункту 3 статті 161 Кодексу при наданні на території Російської Федерації органами державної влади та управління і органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням податку. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо по кожному орендованому об'єкту майна. В цьому випадку податковими агентами визнаються орендарі зазначеного майна. Зазначені особи зобов'язані обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму податку.
При оренді федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна орендар визнається податковим агентом тільки в разі, якщо послуга з надання такого майна в оренду надано органом державної влади і управління або органом місцевого самоврядування, тобто орендодавцем є орган державної влади і управління або орган місцевого самоврядування або орендодавцями виступають орган державної влади і управління (або орган місцевого самоврядування) і балансодержа ялина даного майна, який не є органом державної влади і управління або органом місцевого самоврядування.
Питання. Муніципальне унітарне підприємство володіє муніципальним майном на праві господарського відання та здає невживані площі даного майна в оренду. При цьому дане підприємство застосовує спрощену систему оподаткування. Чи є МУП платником податку на додану вартість при здачі в оренду муніципального майна?
Відповідь. Відповідно до статті 146 Кодексу операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації (крім перерахованих у пункті 2 статті 146 Кодексу), в тому числі надання послуг по здачі в оренду майна, оподатковуються на додану вартість.
На підставі статті 143 Кодексу організації є платниками податків податку на додану вартість.
Таким чином, при наданні послуг зі здачі в оренду майна організація-орендодавець, що є платником податків податку на додану вартість, повинна обчислювати, пред'являти орендарю майна і сплачувати цей податок у загальновстановленому порядку.
Пунктом 3 статті 161 Кодексу визначено, що при наданні на території Російської Федерації органами державної влади та управління і органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна обчислення та сплата податку на додану вартість виробляються податковими агентами, якими визнаються орендарі зазначеного майна. Вони зобов'язані обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму податку.
Таким чином, обов'язки податкового агента, передбачені пунктом 3 статті 161 Кодексу, виникають у тих осіб, які орендують вказане майно безпосередньо у органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування, тобто коли орендодавцем виступає орган державної влади і управління, орган місцевого самоврядування.
У разі надання особою, що не відносяться до органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування, послуг по здачі в оренду вищевказаного майна від свого імені у орендаря майна обов'язків податкового агента, передбачених пунктом 3 статті 161 Кодексу, не виникає.
Як випливає із запиту, муніципальне унітарне підприємство володіє муніципальним майном на праві господарського відання та від свого імені надає послуги по здачі в оренду майна.
Таким чином, оподаткування цих послуг по здачі в оренду майна проводиться у загальновстановленому порядку, і в орендаря не виникає обов'язків податкового агента за такою операцією.
З огляду на, що названі послуги по здачі майна в оренду виявляються організацією, яка застосовує спрощену систему оподаткування, вони не повинні обкладатися податком на додану вартість.
Одночасно повідомляємо, що в тому випадку якщо організація, яка є платником податку на додану вартість, виставила покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою податку, то дана сума податку підлягає сплаті до бюджету на підставі пункту 5 статті 173 Кодексу.
Відкрити повний текст документа