Оптова та роздрібна надбавки встановлюються до фактичної відпускної ціни виробника, під якою слід розуміти ціну (без ПДВ), зазначену російським виробником в супровідній документації на товар *.
Роздрібні ціни на ЖНВЛС для вільного продажу населенню формуються шляхом додавання фактичної ціни надходження і встановленої роздрібної надбавки, обчисленої з ціни виробника.
Застосовувана система оподаткування
Порядок розрахунку ціни на препарат з Переліку ЖНВЛС
Традиційна система оподаткування: аптека - платник ПДВ
Роздрібна надбавка обчислюється з фактичної відпускної ціни виробника без урахування ПДВ (податок в даному випадку нараховується на загальну вартість товару): роздрібна ціна ЛЗ = (ціна поставки без ПДВ + роздрібна надбавка) x 1,1, де 1,1 - коефіцієнт для розрахунку суми ПДВ за ставкою в розмірі 10%.
УСНО, ЕНВД: аптека -не платник ПДВ
При формуванні роздрібної ціни роздрібна надбавка застосовується до фактичної відпускної ціни виробника з урахуванням ПДВ: роздрібна ціна ЛЗ = ціна поставки з ПДВ + роздрібна надбавка, обчислена з ціни виробника з ПДВ
Якщо аптечна організація закупила у оптовика ЛЗ за вартістю нижче рівня фактичної відпускної ціни виробника (зазначеної в протоколі узгодження ціни), то роздрібну ціну слід формувати шляхом підсумовування вартості, по якій препарат був закуплений у оптовика, і встановленої роздрібної надбавки до фактичної відпускної ціни виробника. Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад 1 (для платників ПДВ)
Ціна виробника без ПДВ 100 руб.
Оптова надбавка (20% до ціни виробника без ПДВ). 100 x 20% = 20 руб.
Відпускна ціна оптової організації без ПДВ: 100 + 20 = 120 руб.
Роздрібна надбавка (40% до ціни виробника без ПДВ) 100 x 40% = 40 руб.
Роздрібна ціна аптечної організації без ПДВ: 120 + 40 = 160 руб.
Роздрібна ціна аптечної організації з ПДВ: 160 x 1,1 = 176 руб.
Приклад 2 (неплатників ПДВ на УСНО або ЕНВД)
Ціна виробника з ПДВ: 100 + 10 = 110 руб.
Відпускна ціна оптової організації з ПДВ: 110 x 1,2 = 132 руб.
Роздрібна надбавка аптеки (40% до ціни виробника з ПДВ): 110 x 40% = 44 руб.
Роздрібна ціна аптеки без ПДВ: 132 + 44 = 176 руб.
В обох випадках, незважаючи на те, що оптова і роздрібна надбавки застосовуються до різних баз (ціною виробника з ПДВ і ціною виробника без ПДВ), для кінцевого споживача роздрібна ціна буде однакова - 176 руб.
Припустимо, державна зареєстрована ціна виробника на препарат Переліку ЖНВЛП - 48 руб. (без НДС).
Фактична відпускна ціна виробника (без ПДВ) - 47 руб.
Оптова надбавка (20% до фактичної відпускної ціни виробника, без ПДВ) становить: 47,00х20: 100 = 9,40 руб.
Оптова відпускна ціна (без ПДВ): 47,00 + 9,40 = 56,40 руб.
Оптова відпускна ціна (з ПДВ): 56,40 руб. х 1,1 (ПДВ) = 62,04 руб.
Пропонується в аптеки зі знижкою - за ціною нижче фактичної відпускної ціни виробника: 43,00 руб.
Націнка аптечної організації (28% до фактичної ціни виробника без ПДВ):
47,00х28: 100 = 13,16 руб.
Роздрібна ціна організації (без ПДВ): 43,00 + 13,16 = 56,16 руб.
Таким чином, роздрібна ціна організації (з ПДВ) складе: 56,16 х 1,1 (ПДВ) = 61,78 руб.
Аерозоль сальбутамол 0,1 200 доз.
Оптово-відпускна ціна в рахунку-фактурі (без ПДВ) 75,00 руб.
Зареєстрована ціна заводу - виробника (без ПДВ) 70,00 руб.
Торгова націнка 22% (т. К. Це ЖНВЛП)
Націнка аптечна 70х22: 100 = 15,40 руб.
Роздрібна ціна аптеки (без ПДВ) = ціна оптова + торгова націнка = 75 + 15,40 = 90,40 руб.
Роздрібна ціна аптеки з ПДВ = 90,40х 1,1 = 99,44 руб. (Остаточна ціна ЛП в продажу).
Реєструється в аптеці в Реєстрі роздрібних цін.
Для наочності наведемо порядок формування цін на ліки в аптеках Санкт-Петербурга на конкретних прикладах:
При закупівлі аптекою лікарських засобів безпосередньо у виробника роздрібна відпускна ціна не повинна перевищувати фактичну ціну придбання у виробника (без ПДВ) збільшену на розмір граничної торговельної надбавки і на величину ПДВ - 10%. Крім того, необхідно перевірити, щоб ціна виробника без ПДВ не перевищувала ціну, зареєстровану в «Державному реєстрі цін на лікарські» кошти переліку ЖНВЛС.
Аптека купує у заводу Акрихин мазь Акрідерм 0,05% - 30гр. за ціною 74 рубля 36 коп., включаючи ПДВ (10%).
1.1 Визначимо покупну ціну без ПДВ.
Ціна без ПДВ становить 67 р. 60 коп. (74,36. 10% = 67 руб. 60 коп.)
1.2 Порівнюємо із зареєстрованою ціною.
Ця ціна нижча зареєстрованої - 71 руб. 16 коп. отже, при покупці аптека порушення не робить.
1.3 Визначаємо розмір регіональної надбавки (див. Таблицю регіональних надбавок на ЖНВЛС).
Аптека має право застосувати при формуванні ціни на мазь будь-яку надбавку в межах до 22%.
1.4 Визначимо роздрібну надбавку:
67,6 х 22% = 14руб. 87 коп.
1.5 Визначимо роздрібну ціну аптечної організації без ПДВ:
67,6 + 14,87 = 82 руб. 47 коп.
1.6 Визначимо роздрібну ціну аптечної організації з ПДВ:
82,47 х 1,1 (ПДВ 10%) = 90 руб. 72 коп.
При цьому відпускна роздрібна ціна аптеки на вказане ліки не повинна перевищувати 107 руб. 24 коп.
Зауважимо, що наведений приклад показує «правильний» розрахунок граничної ціни відповідно до Постанови.
Однак, така ж величина вийде і при більш простому розрахунку:
74 руб.36 коп. (Купівельна ціна з ПДВ) + 16 руб. 36 коп. (22% від 74 руб.36 коп.) = 90 руб. 72 коп.
«Правильний» розрахунок необхідно робити з точки зору бухгалтерського обліку для того, щоб правильно зробити бухгалтерські проводки. Провізору при розрахунку цін досить вважати за більш простою схемою. Результат буде тим же.
2. При закупівлі аптекою лікарських засобів у оптової ланки роздрібна відпускна ціна не повинна перевищувати фактичну ціну придбання у оптовика (без ПДВ) збільшену на розмір граничної торговельної надбавки і на величину ПДВ - 10%.
Аптека купує у ЗАТ ЦВ «Протек» мазь Акрідерм 0,05% - 30гр. за ціною 77 рублів 74 коп. включаючи ПДВ.
1.1 Визначимо покупну ціну без ПДВ:
Ціна без ПДВ становить 70 р. 67 коп. (77,74. 10% = 70 руб. 67 коп.)
1.2 Порівнюємо по документам постачальника ціну виробника із зареєстрованою ціною. Ціна виробника - 67 руб. 60 коп.
Ця ціна нижча зареєстрованої - 71 руб. 16 коп. отже, при покупці аптека порушення не робить.
1.3 Визначаємо розмір регіональної надбавки (див. Таблицю регіональних надбавок на ЖНВЛС).
Аптека має право застосувати при формуванні ціни на мазь будь-яку надбавку в межах до 22%.
1.4 Визначимо роздрібну надбавку (від ціни виробника. Т.к вона менше зареєстрованої):
67,6 х 22% = 14руб. 87 коп.
1.5 Визначимо роздрібну ціну аптечної організації без ПДВ:
70,67+ 14,87 = 85 руб. 54 коп.
1.6 Визначимо роздрібну ціну аптечної організації з ПДВ:
85,54 х 1,1 (ПДВ 10%) = 94 руб. 10 коп.
При цьому відпускна роздрібна ціна аптеки на вказане ліки не повинна перевищувати 107 руб. 24 коп.
Формування роздрібних цін на лікарські засоби, що не увійшли до переліку життєво необхідних і найважливіших лікарських засобів, та інші товари аптечного асортименту здійснюється з використанням ринкових механізмів ціноутворення: попиту і пропозиції.
При цьому встановлення роздрібних надбавок здійснюється виходячи з таких принципів:
- відшкодування аптечним закладам економічно обґрунтованих витрат. пов'язаних із закупівлею, зберіганням і реалізацією лікарських засобів;
- облік розміру прибутку. необхідної для забезпечення аптечних установ засобами на обслуговування залученого капіталу та фінансування інших обґрунтованих витрат;
- облік в структурі надбавок всіх податків та інших обов'язкових платежів відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому необхідно враховувати власні витрати, пов'язані з торговою діяльністю аптечного підприємства, і прибуток, яку передбачає одержати аптека від продажу.
Розрахунок роздрібної ціни ведеться від оптової ціни.
Оптова ціна - це ціна, за якою продавці роздрібної торгівлі закуповують товар на оптових базах або у виробників.
До вихідної оптовою ціною потрібно додати торговельну націнку. Вона розраховується з урахуванням витрат на заробітну плату персоналу, перевезення та розфасовку товару та інші витрати. Сюди ж додається планована прибуток.
Малюнок. Схема формування роздрібної ціни
Формування роздрібних цін на лікарські засоби,
вироби медичного призначення та товари аптечного асортименту (які не регулюються державою).
Роздрібна ціна - це ціна, за якою товари реалізуються населенню через роздрібну торгову мережу.
Формування і склад роздрібних цін залежить від двох чинників:
§ яка система оподаткування діє на підприємстві роздрібної торгівлі;
§ через які канали руху товару товар надходить на підприємство роздрібної торгівлі - від підприємства-виробника або від підприємства оптової торгівлі.
Роздрібна ціна складається з елементів:
Можливі варіанти формування роздрібної ціни:
1. Роздрібна ціна (Црозн.) Підприємства, що сплачує до бюджету податок на додану вартість. де ТН - сума торгової надбавки, руб .; НДСрозн. - сума податку на додану вартість, що включається в ціну в підприємстві роздрібної торгівлі, руб .; Цпріобр .безНДС - ціна придбання товару без податку на додану вартість, руб.
Якщо товар придбаний у підприємства-виробника. то склад роздрібної ціни наступний:
Ставки податку на додану вартість складають 10 і 18% відповідно до законодавства.
Крім лікарських засобів і медичних виробів аптечні установи можуть продавати харчові добавки, косметику та інші товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків, а також вироби очкової оптики, зовсім не обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Розмір рівня торговельної надбавки визначається роздрібними торговельними підприємствами самостійно з урахуванням:
Розмір торговельної надбавки розраховується для кожної організації індивідуально на підставі:
o фактичного обсягу реалізації товарів;
o фактичних показників витрат за звітний період;
o бажаного рівня рентабельності.
Розрахунок проводять за формулою:
Прибуток-позитивна різниця між доходами (виручкою від реалізації товарів і послуг) і витратами на виробництво або придбання і збут цих товарів і послуг. Прибуток = Виручка - Витрати (в грошовому вираженні).
Витрати обігу -це витрати (витрати), пов'язані з процесом доведення товарів від виробника до споживача, виражені у вартісній (грошової) формі (транспортні витрати, оплата праці, витрати на ремонт, оренду та інші витрати).
Тарифна система ставок плати (платіж) за різні виробничі і невиробничі послуги, що надаються компаніями, організаціями, фірмами і установам (тариф за виготовлення ЛЗ).
Собівартість реалізованих товарів-це реалізація товарів в оптових цінах.
1. Розрахунок обсягу реалізації в оптових цінах (собівартості реалізованих товарів) виробляють через середній рівень Т / Н:
2. Суму прогнозованого прибутку розраховуємо через бажаний або встановлений рівень рентабельності від обсягу реалізації за винятком вартості тарифів.
Граничний рівень торговельної націнки розраховується на певний період часу (місяць, квартал). Розрахунок затверджується керівником аптеки, видається наказ про застосовуваний рівні торгової надбавки із зазначенням терміну її дії.
При цьому найбільш ефективним є диференціація торгової надбавки за ціновими сегментами. На дешеві ЛС, вартістю до 10 руб. можна застосовувати максимальні надбавки. На ЛЗ вартістю в межах 100-150 руб. надбавку краще знизити з урахуванням чутливості попиту на них. На дорогі ліки вартістю понад 500 руб. не варто завищувати торговельні надбавки понад 10-15%.
Приклад розрахунку торгової надбавки за результатами роботи аптеки за IV квартал поточного року:
- обсяг реалізації в роздрібних цінах - 792697 руб.
- витрати обігу - 205 406 руб.
- середній рівень Т / Н - 32,5%, значить рівень собівартості - 67,5%
- тариф за виготовлення - 75420,0 руб.
- бажаний рівень рентабельності - 8%.
1. Визначити собівартість реалізованих товарів (обсяг реалізації в оптових цінах):
2. Визначити прогнозовану суму прибутку:
3. Визначити розмір торговельної надбавки:
Таким чином, щоб відшкодувати всі витрати, пов'язані з транспортуванням, зберіганням, реалізацією товарів відсоток торгової надбавки в даній аптеці повинен в середньому становитиме 35%.
Від розміру торговельної надбавки залежить рівень і розмір валового прибутку. За рахунок валового прибутку підприємство покриває витрати, формує прибуток від продажу, тому існують об'єктивні причини для визначення мінімального рівня торговельної надбавки.
2. Якщо підприємств роздрібної торгівлі сплачує єдиний податок на поставлений дохід, тобто не платить податок на додану вартість, то роздрібна ціна формується з елементів: