Безпосередньо про відповідальність головного бухгалтера йдеться тільки в Федеральному законі від 21.11.96 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон N 129-ФЗ). У ньому ж встановлено перелік порушень, за які головного бухгалтера можна притягнути до відповідальності. А норми про заходи відповідальності містяться в Трудовому кодексі, Кодексі про адміністративні правопорушення, Кримінальному кодексі.
Розглянемо докладніше дисциплінарну, матеріальну, податкову, адміністративну і кримінальну відповідальність головного бухгалтера. Але спочатку нагадаємо його посадові обов'язки.
За що у відповіді головний бухгалтер
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в компанії, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій, а також за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник компанії (п. 1 ст. 6 та п. 3 ст. 17 Закону N 129-ФЗ )
Головний бухгалтер несе відповідальність за невиконання (неналежне виконання) посадових обов'язків. Згідно зі статтею 7 Закону N 129-ФЗ в його обов'язки входить:
формування облікової політики;
ведення бухгалтерського обліку;
своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності;
забезпечення відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації;
здійснення контролю за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Конкретний обсяг прав і обов'язків головного бухгалтера як працівника організації регламентується укладається при вступі на роботу трудовим договором і локальними актами організації, наприклад положеннями про бухгалтерію (бухгалтерську службу), посадовою інструкцією головного бухгалтера і т.п. Тому під час вступу на роботу головному бухгалтеру слід детально ознайомитися з цими документами.
Крім того, посадові обов'язки головного бухгалтера наведені в Кваліфікаційний довіднику посад керівників, фахівців та інших службовців, затвердженому постановою Мінпраці Росії від 21.08.98 N 37. Цей довідник рекомендований для застосування на підприємствах, в установах і організаціях різних галузей економіки незалежно від форм власності та організаційно-правових форм з метою забезпечення правильного добору, розстановки і використання кадрів.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації, який, будучи роботодавцем, має право залучати працівників до дисциплінарної і матеріальної відповідальності в порядку, встановленому в Трудовому кодексі та інших федеральних законах (п. 2 ст. 7 Закону N 129-ФЗ і ст. 22 ТК РФ) .
Якщо, маючи дисциплінарне стягнення, головний бухгалтер без поважних причин неодноразово не виконувати свої трудові обов'язки, керівник організації має право розірвати з ним трудовий договір (ст. 81 ТК РФ)
До дисциплінарної відповідальності головний бухгалтер, так само як і будь-який інший працівник організації, може бути притягнутий за невиконання або неякісне виконання покладених на нього трудових обов'язків.
За вчинення дисциплінарного проступку роботодавець має право застосувати до працівника дисциплінарні стягнення у вигляді зауваження, догани, звільнення з відповідних підстав (ст. 192 ТК РФ). Зауваження або догану головному бухгалтеру можуть бути зроблені, якщо він без поважної причини не вийшов на роботу, не попередивши керівника, зірвав терміни підготовки документів та бухгалтерської звітності.
Буква закону.
Укладення та розірвання трудового договору з головним бухгалтером
Головний бухгалтер призначається і звільняється з посади керівником організації (ст. 7 Закону N 129-ФЗ).
Матеріальна відповідальність - самостійний вид відповідальності. Залучити до неї головного бухгалтера можна незалежно від притягнення його до дисциплінарної, адміністративної або кримінальної відповідальності.
Види матеріальної відповідальності
Неодержані доходи (упущена вигода) не підлягають стягненню з працівника.
Правові підстави щодо укладення договору про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером, який виконує роботу за цивільно-правовим договором, відсутні. Такий працівник при завданні збитків організації повинен відшкодувати його в повному розмірі відповідно до глави 59 ЦК РФ
Матеріальна відповідальність полягає у відшкодуванні роботодавцю прямої дійсної шкоди. Пряма дійсна шкода - реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення його стану (в тому числі майна третіх осіб, що знаходиться у роботодавця, якщо він несе відповідальність за його збереження). Також під прямою дійсною шкодою розуміється необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати на придбання, відновлення майна або на відшкодування шкоди, заподіяної працівником третім особам.
Пряма дійсна шкода може бути відшкодована:
- в повному розмірі (повна матеріальна відповідальність);
- в розмірі, що не перевищує середній місячний заробіток працівника (обмежена матеріальна відповідальність).
Головний бухгалтер, як правило, є працівником з обмеженою матеріальною відповідальністю. Матеріальну відповідальність у повному розмірі він несе в випадках, встановлених законодавством.
Повна матеріальна відповідальність
У статті 243 ТК РФ перераховані випадки, коли на працівника (в тому числі і на головного бухгалтера) покладається повна матеріальна відповідальність:
якщо покладання матеріальної відповідальності в повному розмірі передбачено Трудовим кодексом або іншими федеральними законами;
виникла недостача цінностей, ввірених працівникові на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
шкоди завдано працівником навмисно, або в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння, або в результаті злочинних дій, встановлених вироком суду, а також адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним органом державної влади;
розголошені відомості, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
заподіяно шкоди не при виконанні своїх трудових обов'язків.
Крім того, обов'язок по відшкодуванню в повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена трудовим договором, що укладається з головним бухгалтером.
До речі.
Дисциплінарна відповідальність за порушення бухгалтерського законодавства
Умови настання матеріальної відповідальності
Довідка.
Договір про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером
У зазначеному документі серед працівників, з якими можна укладати договір про повну матеріальну відповідальність, посаду «головний бухгалтер» відсутня. Однак в ньому вказані касири, контролери, а також інші працівники, які виконують обов'язки касирів (контролерів). Тому в разі покладання на головного бухгалтера обов'язків касира роботодавець має право укласти з ним договір про повну матеріальну відповідальність.
Якщо обов'язки касира виконує інший співробітник, то укладення договору про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером неправомірно.
Нагадаємо, що згідно з постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 N 59 на головного бухгалтера не можуть бути покладені обов'язки, пов'язані з безпосередньою матеріальною відповідальністю за грошові кошти та матеріальні цінності. Йому заборонено отримувати безпосередньо за чеками та іншими документами кошти і товарно-матеріальні цінності для об'єднання, підприємства, організації, установи. Однак на малих підприємствах, що не мають в штаті касира, його обов'язки може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ним договору про повну матеріальну відповідальність (п. 36 Порядку ведення касових операцій в РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.93 N 40)
приклад 2
В результаті виїзної податкової перевірки ТОВ «Бриз» була виявлена неповна сплата до бюджету податку на прибуток в результаті заниження податкової бази. При цьому недоїмка з податку склала 7200 руб. Організація була залучена до податкової відповідальності за статтею 122 НК РФ у вигляді сплати штрафу в розмірі 1440 руб. (7200 руб. X 20%). Крім того, їй було нараховано пені за прострочення сплати податку на суму 1616 руб.
На обговоренні результатів виїзної податкової перевірки керівництвом ТОВ «Бриз» було встановлено, що дане правопорушення виникло через неуважність головного бухгалтера, який два рази включив в податкову базу по податку на прибуток один і той же витрата в сумі 30 000 руб.
Головний бухгалтер погодився з рішенням керівника. Таким чином, головний бухгалтер був притягнутий до матеріальної відповідальності у вигляді відшкодування збитку, заподіяного організації-роботодавця, в розмірі сплачених штрафу і пені на суму 3056 руб. (1440 руб. + 1616 руб.).
Залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законодавством РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ)
У статті 107 Податкового кодексу зазначено, що відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених главами 16 і 18 НК РФ. Отже, посадові особи, в тому числі і головні бухгалтери, не є суб'єктами податкової відповідальності. Однак вони можуть залучатися до розгляду у справі про податкове правопорушення в якості свідків (ст. 128 НК РФ).
Так, згідно зі статтею 128 НК РФ неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 1000 руб. А за неправомірну відмову свідка від дачі показань, а також за дачу завідомо неправдивих показань встановлено штраф у розмірі 3000 руб.
Відповідальність, передбачена в статті 128 НК РФ, не пов'язана зі статусом посадової особи. До неї може залучатися будь-яка особа.
Таким чином, Податковий кодекс не передбачає податкової відповідальності головного бухгалтера за правопорушення, допущені організацією-платником податків в сфері податків і зборів. Якщо буде встановлено, що податкові правопорушення виникли внаслідок дій (бездіяльності) головного бухгалтера, то відносно нього податковим органом складається протокол про адміністративне правопорушення. Крім того, якщо у керівництва організації є докази провини головного бухгалтера в тому, що організацією допущено податкове правопорушення, він може бути притягнутий і до матеріальної відповідальності.
Таблиця. Адміністративна відповідальність головного бухгалтера
Визначення особи, винного в порушенні строків подання податкової декларації на підставі статті 15.5 КоАП РФ, залежить від того, за ким закріплена ця обов'язок локальними актами організації, а також від положень трудових договорів, укладених з працівниками. Оскільки такий обов'язок на головного бухгалтера законодавством не покладено, відсутність зазначеного положення в локальних актах організації і трудовому договорі може послужити підставою для оскарження головним бухгалтером рішення про притягнення його до відповідальності згідно з цією статтею.
Головний бухгалтер може бути притягнутий до відповідальності на підставі статей Кримінального кодексу, пов'язаних з економічними відносинами:
за привласнення і розтрату (ст. 160 КК РФ);
неправомірні дії при банкрутстві (ст. 195 КК РФ);
зловживання повноваженнями (ст. 201 КК РФ);
ухилення від сплати митних платежів (ст. 194 КК РФ);
податкові злочини (ст. 199, 199.1 і 199.2 КК РФ).
Зупинимося докладніше на податкові злочини.
Довідка.
Поняття «великий розмір» і «особливо великий розмір» згідно з Кримінальним кодексом
На підставі статей 199 і 199.1 КК РФ великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, що становить понад 500 000 руб. за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому частка несплачених податків і (або) зборів повинна перевищувати 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів або бути більш 1,5 млн. Руб.
Надзвичайно великий розмір - сума, яка складає понад 2,5 млн. Руб. за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому частка несплачених податків і (або) зборів повинна перевищувати 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів або бути більш 7,5 млн. Руб.
Ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації