Перед складанням річних звітних форм відбуваються підготовчі заходи, серед яких - проведення інвентаризації, звірка розрахунків і зобов'язань з контрагентами. Після того як все готово, бухгалтери приступають до заповнення звітних форм, в ході складання яких формується фінансовий результат діяльності установи. Цей показник формується за підсумками здійснення установою заключних операцій і відображається у звіті про фінансові результати діяльності установи (ф. 0503721), довідці щодо укладення установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710) і балансі державного (муніципального) установи (ф. 0503730 ). Про те, за якими рахунками здійснюються завершальні операції і як вони відображаються в звітних формах, поговоримо в цій статті.
За підсумками фінансового року визначається фінансовий результат діяльності установи, який формується на рахунку 401 30 "Фінансовий результат минулих звітних періодів". Показник, що відображаються на цьому рахунку, являє собою зіставлення суми нарахованих установою за звітний період сум витрат і доходів. Кредитовий показник за рахунком відображає позитивний, а дебетовий - негативний фінансовий результат.
Згідно п. 300 Інструкції N 157н * (1) фінансовий результат минулих звітних періодів формується шляхом укладення показників по рахунках 210 02 "Розрахунки по з фінансовим органом по надходженням до бюджету", 304 05 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовим органом", 304 04 "Внутрішньовідомчі розрахунки", 304 06 "розрахунки з іншими кредиторами", сформованим за підсумками діяльності установи за фінансовий рік, з урахуванням даних щодо збільшення (зменшення) фінансового результату минулих звітних періодів на суми уцінки (дооцінки) вартості об'єктів нефінансових активів, нарахованої по них амортизації, отримані в результаті переоцінки, проведеної в порядку, передбаченому законодавством РФ.
Кореспонденція рахунків з відображення в бухгалтерському обліку заключних операцій і операцій, що відносяться на фінансовий результат, наступна (п. 162 Інструкції N 162н * (2). П. 157 Інструкції N 174н * (3). П. 184 Інструкції N 183н * (4 )):
Заключні операції фінансового року відображаються в довідці щодо укладення установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710) за правилами, встановленими п. 31 Інструкції N 33н * (5). Довідка формується установою (його відокремленим підрозділом) у складі форм річної звітності і відображає обороти по рахунках бухгалтерського обліку, що підлягають в установленому порядку закриття після закінчення звітного фінансового року, в розрізі діяльності з цільовими коштами і діяльності з надання послуг (виконання робіт). В даній довідці відображаються показники по рахунках, що підлягають закриттю в кінці фінансового року.
Примітка. Коди Косгеї. відображені в довідці щодо укладення установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710), повинні відповідати кодам Косгеї, зазначеним в звіті про фінансові результати діяльності установи (ф. 0503721).
Беручи до уваги умови прикладу 1. заповнимо форму довідки щодо укладення установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710).
Довідка приведена на стор. 16.
У балансі державного (муніципального) установи (ф. 0503730) фінансовий результат відбивається в однойменному розділі. Правила формування цього розділу викладені в п. 20 Інструкції N 33н. Згідно з цим пунктом у розділі "Фінансовий результат" балансу відображаються показники фінансового результату діяльності установи (рядок 620). Показник рядка 620 відображає залишок по рахунку 0 401 00 000 «Фінансовий результат господарюючого суб'єкта", що утворився шляхом підсумовування показників рядків 623, 623.1, 624, 625, при цьому дебетовий залишок по рахунку відображається зі знаком мінус.
За рядку 623 показується залишок по рахунку 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів", дебетовий залишок по рахунку відображається зі знаком мінус.
За рядку 623.1 вказується розмір амортизаційних відрахувань особливо цінного рухомого, нерухомого майна установи на початок звітного періоду (графа 4) та на кінець звітного періоду (графа 8). Показник відображається зі знаком плюс.
Показник рядка 624 - це залишок по рахунку 0 401 40 000 «Доходи майбутніх періодів", а показник рядка 625 - залишок по рахунку 0 401 50 000 "Витрати майбутніх періодів", дебетовий залишок по рахунку відображається зі знаком мінус.
При цьому згідно з п. 54.1 Інструкції N 33н має виконуватися така контрольне співвідношення: