Посередники, які працюють з іноземцями і продають імпортні товари, сплачують ПДВ по «повній програмі». А даремно. Платежі з цього податку можна сильно скоротити. Треба тільки правильно укласти договір.
Найчастіше іноземні компанії продають свої товари через російських посередників (наприклад, за договором комісії). Це вигідно і тим і іншим. Іноземцям не треба реєструватися в Росії: посередник допоможе продати товар і так. Вітчизняні фірми теж не в образі. Вони спокійно отримують своє посередницьку винагороду. Єдина неприємність для них - їх діяльність ніяк не підпадає під експорт. Тому ПДВ доводиться платити не за пільговою (нульовий) ставкою, а за ставкою, яка діє для всіх «смертних» (18 відсотків).
Як відомо, ПДВ обкладають тільки ті послуги, які надані в Росії. У Податковому кодексі написано, як визначити місце реалізації (ст. 148). Є два варіанта.
Перший: за місцем знаходження фірми-замовника (зарубіжної компанії).
Другий: за місцем знаходження фірми, яка послугу зробила (Росія).
Перелік послуг, які підпадають під перший варіант, наведений в підпункті 4 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу. Чого тут тільки немає. І інжинірингові послуги, і роботи по підготовці до експлуатації сільськогосподарських об'єктів, і послуги з надання персоналу. Немає послуг посередницьких (які нас, власне, і цікавлять). Тому нам підходить другий варіант. Він каже, що послуги російської фірми-посередника надані на території нашої країни (тобто там, де зареєстрована фірма). Тому обкладати податком на додану вартість їх треба за ставкою 18 відсотків. А податок нараховувати з усієї суми посередницької винагороди.
Російська фірма ЗАТ «Актив» уклала договір комісії з іноземною компанією Soveren. За договором «Актив», який виступає в ролі посередника (комісіонера), повинен продати на території Росії 1000 комп'ютерів. Власник техніки - іноземна компанія. Винагорода «Активу» за договором комісії становить 1 180 000 руб.
Місце реалізації посередницьких послуг визначається за місцем діяльності фірми, яка їх надала (тобто «Активу»). ЗАТ «Актив» зареєстровано і працює в Росії. Отже, його винагорода оподатковується на додану вартість в загальному порядку.
Сума податку, яка повинна бути нарахована до сплати в бюджет, складе:
1 180 000 руб. x 18/118 = 180 000 руб.
Ні для кого не секрет, що закони пишуться лише для того, щоб їх обходити. Спробуємо зробити це, причому дотримуючись букви закону.
Розіб'ємо один посередницький договір на два незалежних один від одного. Перший так і залишиться посередницьким. Другий буде називатися «Договір про надання консультаційних та юридичних послуг». Виручку (в нашому прикладі 1 180 000 руб.) Також поділимо між цими двома договорами.
Тепер про результат. Як ми зазначали, місце надання посередницьких послуг визначають за місцем діяльності посередника. А ось послуги консультативні або юридичні визначають за місцем знаходження замовника (чи то пак іноземця). Отже, по посередницьких послуг ми чесно заплатимо ПДВ, а по всіх інших ми чесно податок платити не будемо. Чому? Дуже просто. Місце їх реалізації знаходиться за кордоном.
Подібна розбивка не принесе вам додаткових турбот. У будь-якому випадку фірма-посередник шукає кінцевого покупця іноземних товарів і домовляється з ним (надає консультаційні послуги, пов'язані з вивченням споживчого попиту, пошуком партнерів і проведенням переговорів). Укладає з ними договори на поставку імпорту (надає юридичні послуги з оформлення договорів купівлі-продажу).
Один додатковий договір трохи додасть клопоту. Але економія по ПДВ їх повинна повністю компенсувати. Причому іноземцю буде все одно - за одним договором вам заплатити або по десяти. З урахуванням ПДВ або без такого. Податок до відрахування він все одно поставити не зможе. Для іноземця головне, щоб кінцева сума, яку він повинен заплатити посереднику, не змінилася.
Нехитрі розрахунки. Чим менша частка виручки припадає на посередницький договір, тим менша сума ПДВ припадає до сплати в бюджет. Можливості для економії безмежні.
Повернемося до попереднього прикладу. Припустимо, що ЗАТ «Актив» уклало з іноземною фірмою Soveren не один, а два договори:
- перший - посередницький (по реалізації 1000 комп'ютерів) на суму 236 000 руб .;
- другий - з надання консультаційних та юридичних послуг на суму 944 000 руб. (1 180 000 - 236 000).
В результаті сума ПДВ, нарахована до сплати в бюджет, складе:
236 000 руб. x 18/118 = 36 000 руб.
А це на 144 000 руб. (180 000 - 36 000) менше, ніж в попередньому прикладі.
Дохід за другим договором ПДВ не обкладається.