У формі-4 ФСС РФ передбачена особлива рядок, в якій бухгалтер записує повернуті суми надміру сплачених страхових внесків. У формі РСВ-1 ПФР подібного рядка немає. Розглянемо на прикладах особливості відображення заліку і повернення переплати по страхових внесках до обох формах звітності.
Зарахування переплати по страхових внесках до рахунок майбутніх платежів фахівці відділень ПФР або ФСС РФ здійснюють самостійно або за заявою компанії (ч. 6 ст. 26 Закону N 212-ФЗ).
Повернення переплати страхових внесків здійснюється виключно на підставі письмової заяви страхувальника (ч. 11 ст. 26 Закону N 212-ФЗ).
Перш ніж відобразити в звітності залік або повернення переплати по страхових внесках
Відображення в звітності заліку або повернення переплати по страхових внесках передують деякі дії фахівців фонду і самого страхувальника.
Як компанія дізнається про прийняте рішення про залік або повернення
Фахівці відділень ПФР і ФСС РФ зобов'язані сповістити про те, що прийнято рішення зарахувати або повернути суми переплати по страхових внесках. На це їм відводиться п'ять робочих днів.
- особисто керівнику чи представнику організації під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання;
- поштою рекомендованим листом. Воно вважається отриманим після закінчення шести робочих днів з дня надіслання.
Про це йдеться в частині 16 статті 26 та частини 6 статті 4 Закону N 212-ФЗ.
День проведення заліку
Момент відображення в звітності щодо страхових внесків заліку переплати - це день винесення рішення про залік.
У рішенні будуть зазначені такі відомості:
- з якого на який КБК проведено залік переплати;
- в рахунок якого платежу зарахована переплата. Надміру сплачені суми можуть бути зараховані в рахунок майбутніх періодів, погашення заборгованості по пені і штрафів за тим же видом страхових внесків, за якими утворилася переплата (ч. 1 і 21 ст. 26 Закону N 212-ФЗ);
- сума зарахованих платежів.
День відображення повернення переплати
У рішенні про повернення переплати вказується:
- вид повертаються коштів. Це можуть бути страхові внески, пені або штрафи за видами страхових внесків;
- сума повернутих коштів.
День підписання керівником відділення ПФР або ФСС РФ рішення про повернення переплати по обов'язковим страховим внескам може не збігатися з днем надходження грошей на розрахунковий рахунок компанії. Це випливає з положень частин 11 і 14 статті 26 Закону N 212-ФЗ.
Повернення переплати відображають в бухгалтерському обліку та звітності щодо страхових внесків в день надходження грошей на розрахунковий рахунок компанії. Факт надходження грошей підтверджує банківська виписка.
Відображаємо залік і повернення в звіті за формою-4 ФСС
У рядку 7 таблиці 1 розділу I форми-4 ФСС відображають два види сум на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (п. 7.8 Порядку заповнення форми-4 ФСС):
- повернуті суми переплати страхових внесків;
- зараховані суми переплати страхових внесків в рахунок погашення заборгованості по пені і штрафів.
Рішення. Суми повернення переплати страхових внесків бухгалтер повинен врахувати в звітності в тому звітному періоді, в якому вони фактично були зараховані на розрахунковий рахунок компанії.
У формі-4 ФСС повернення відображається у рядку 7 таблиці 1 розділу I. Суму повернутої переплати відображаємо зі знаком плюс.
Зразок 1 заповнення таблиці 1 розділу I форми-4 ФСС РФ дивіться на с. 21.
Переплату страхових внесків, зараховану в рахунок майбутніх платежів, у формі-4 ФСС в рядку 7 таблиці 1 розділу I не відображають. На суму заліку бухгалтер зменшить поточний платіж і відобразить фактично сплачену суму в рядку 16 таблиці 1 розділу I.
У рядку 7 таблиці 7 розділу II форми-4 ФСС вказують повернуті суми переплати по страхових внесках на випадок травматизму (п. 31.7 Порядку заповнення форми-4 ФСС).
Повернення переплати в формі РСВ-1 ПФР
- інформацію по всій компанії про нараховані та сплачені внески в ПФР і ФФОМС;
- відомості персоніфікованого обліку.
В якому рядку відобразити повернуту переплату по страхових внесках
У формі РСВ-1 ПФР не передбачена спеціальна рядок, в якій можна показувати повернуту переплату по страхових внесках. У відповіді на приватне питання фахівці Пенсійного фонду роз'яснили, що повернення переплати по страхових внесках потрібно відобразити в рядку 140, а також з розбивкою по місяцях в рядках 141-143 розділу I форми РСВ-1.
Зверніть увагу: сума переплати, повернута на розрахунковий рахунок страхувальника з ПФР, зменшує значення показників по рядку 140 (рядках 141-143).
Коли в рядку 140 і рядках 141-143 можуть бути показники зі знаком "мінус"
Негативний показник в рядку 140 з'явиться, коли сума сплачених страхових внесків у звітному періоді менше, ніж сума переплати, повернутої на розрахунковий рахунок компанії. Така переплата могла утворитися в минулі розрахункові періоди.
Залік у формі РСВ-1 ПФР
Як відобразити зарахування надміру сплачених страхових внесків у формі РСВ-1 ПФР, в Порядку заповнення форми РСВ-1 ПФР не сказано. В усних консультаціях фахівці ПФР пояснили: помилки не буде, якщо зараховані суми переплати вказати в рядку 140 розділу I форми РСВ-1 ПФР.
Переплата по страхових внесках може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів. У цьому випадку після винесення рішення про заліку компанія може перерахувати поточні страхові внески в меншій сумі. Фактично перераховані суми відображають в рядках 140-143 розділу I форми РСВ-1.
Таким чином, залік переплати страхових внесків в рахунок майбутніх платежів зменшить показники сплачених страхових внесків.
Приклад 2. Товариство з обмеженою відповідальністю "Морська карусель" перераховує страхові внески в місяці, наступному за розрахунковим, не пізніше 15-го числа (ч. 5 ст. 15 Закону N 212-ФЗ).
- заяву на повернення надміру сплачених страхових внесків на суму 95 000 руб .;
- заяву на частковий залік переплати в сумі 5000 руб.
- в рахунок майбутніх платежів з обов'язкових страхових внесках до ФФОМС.
Після проведення акту звірки фонд прийняв рішення про залік і повернення переплати.
Рішення. зарахування переплати
Суму переплати бухгалтер відобразить у складі показника рядка 142 графи 8 розділу I форми РСВ-1 ПФР зі знаком "мінус". Одночасно в цьому ж рядку буде відображена сума фактично сплачених страхових внесків зі знаком "плюс". Таким чином, в рядку 142 буде результат математичного складання цих двох сум - 13 528 руб. (+108 528 руб. - 95 000 руб.).
Показник Рядки 140 розділу I