Весь минулий рік не вщухали суперечки щодо моменту і умов прийняття ПДВ до відрахування при розрахунках цінними паперами, бартері або проведення заліку взаємних вимог. Тепер законодавці усунули ряд питань, внісши поправки в НК РФ. Однак деякі проблеми так і залишилися невирішеними.
Отже, згадаємо трохи початок минулого року.
Це означає, що при відсутності факту сплати податку постачальнику, покупець не має права прийняти до відрахування пред'явлену суму ПДВ.
Чи потрібно платити ПДВ партнеру?
Те, що, розраховуючись з постачальником товаром або цінним папером, покупець повинен сплатити ПДВ (інакше не отримає відрахування) зрозуміло. А ось чи справедливо це твердження для організацій, що закривають свою заборгованість шляхом заліку взаємних вимог? Давайте розберемося.
Але вся справа в тому, що в цьому пункті йдеться виключно про розрахунки з постачальниками власним майном (в тому числі векселем третьої особи). Про заліку взаємних вимог не йдеться ні в цьому, ні в будь-якому іншому пункті статей 171 і 172 НК РФ. Отже, якщо покупець не виконає вимоги пункту 4 статті 168 НК РФ, гасячи заборгованість перед постачальником заліком взаємних вимог, то це не повинно негативно позначитися на покупця. Інакше кажучи, несплата вхідного податку партнеру хоча і буде вважатися порушенням пункту 4 статті 168 НК РФ, але в даному випадку це таке порушення, за яке немає покарання. По крайней мере, податківці не вправі оштрафувати фірму, посилаючись на те, що та незаконно застосувала відрахування вхідного ПДВ, а значить, занизила суму податку до сплати в бюджет.
Значить, щоб уникнути можливих суперечок з інспекцією, при взаємозаліку краще сплатити постачальнику (підряднику) суму пред'явленого ПДВ живими грошима, тобто не порушувати вимоги пункту 4 статті 168 НК РФ.
Що робити зі старим вирахуванням?
Раз вже мова зайшла про відновлення ПДВ, то хотілося б звернути вашу увагу на наступний момент. Припустимо, що компанія прийняла до обліку товари (роботи, послуги) в одному податковому періоді, а взаємозалік провела в іншому. Зрозуміло, при оприбуткуванні товарів (результатів робіт, послуг) вона прийняла вхідний ПДВ до відрахування.
Багато фахівців вважають, що в періоді проведення взаємозаліку цей податок необхідно відновити в будь-якому випадку - тобто, незалежно від того, чи збирається фірма перераховувати ПДВ партнеру чи ні. Мовляв, при взаємозаліку виникають нові обставини, що створюють додаткову умову, яке дозволяє прийняти ПДВ до відрахування. До тих пір, поки ця умова (перерахування ПДВ партнеру) не виконано, зарахувати податок не можна. І, отже, якщо він був зарахований раніше, його потрібно відновити.
Сплативши ж ПДВ контрагенту, податок можна буде зарахувати заново.
Однак, податкові контролери, швидше за все, будуть вимагати відновлювати раніше зарахований ПДВ незалежно від факту його перерахування постачальнику. Як діяти, щоб уникнути претензій з боку податківців, покажемо на прикладі.
Бухгалтер ТОВ «Лучик» робить такі записи.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 96 760 крб. - відображено вартість реалізованої продукції;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 14 760 руб. - нарахований ПДВ з вартості реалізованої продукції.
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 82 000 руб. - оприбутковано товари;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 14 760 руб. - врахований ПДВ по оприбуткованих товарах;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 14 760 руб. - зарахований вхідний ПДВ на підставі рахунку-фактури постачальника.
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- відновлений (сторнований) раніше зарахований ПДВ, оскільки прийнято рішення про проведення заліку зустрічних вимог;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 82 000 руб. - відображено проведення заліку взаємних вимог на суму заборгованості (без ПДВ);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 14 760 руб. - перерахована сума пред'явленого ПДВ на розрахунковий рахунок ТОВ «Золотий бичок»;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 14 760 руб. - зарахований пред'явлений ПДВ на підставі платіжного доручення;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 14 760 руб. - отримана сума ПДВ від ТОВ «Золотий бичок».
Якщо партнер - неплатник
Чи означає це, що одна з організацій (неплатник) виявляється в невигідному становищі? Насправді ні. По-перше, як ми вже говорили, дотримуватись вимог пункту 4 статті 168 НК РФ потрібно тим, хто хоче прийняти суму вхідного податку до відрахування. А фірма - неплатник ПДВ в будь-якому випадку права на відрахування не має (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значить, вона взагалі може не сплачувати своєму постачальнику суму податку. По-друге, якщо навіть вона вирішить перерахувати податок, то ця сума до неї повернеться.
Пояснимо сказане на прикладі.
Скористаємося умовами прикладу 1. Але припустимо, що ТОВ «Лучик» не є платником ПДВ. Отже, вартість продукції Контакти (96 760 крб.), Яку «Лучик» відвантажив «Золотому бичку», не включає в себе ПДВ. При цьому «Лучик» вирішив перерахувати суму вхідного ПДВ своєму постачальнику (нагадаємо - «Золотий бичок» продав «промінчик» товари на суму 96 760 крб.).
Бухгалтер ТОВ «Лучик» робить такі проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 96 760 крб. - відображено вартість реалізованої продукції (без ПДВ);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 82 000 руб. - оприбутковано товари, отримані від ТОВ «Золотий бичок»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 14 760 руб. - відображено суму вхідного ПДВ;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19
- 14 760 руб. - сума вхідного ПДВ включена до фактичної собівартості товарів.
Далі у сторін є два варіанти проведення заліку взаємних вимог.
Сторони укладають акт заліку взаємних вимог на 82 000 руб.
Оскільки «промінчик» сума ПДВ була пред'явлена, то цю суму організація повинна сплатити постачальнику, тобто ТОВ «Золотий бичок»:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 14 760 руб. - перерахована сума пред'явленого ПДВ на розрахунковий рахунок ТОВ «Золотий бичок».
Далі бухгалтер ТОВ «Лучик» зробить такий запис:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 82 000 руб. - відбито залік взаємних вимог.
Дані дії не призводять до порушення законодавства, оскільки зобов'язання заліком може бути погашено і частково (ст. 410 ЦК України).
Після проведення заліку ТОВ «Лучик» (з урахуванням сплаченої суми ПДВ) повністю погасило свою заборгованість перед ТОВ «Золотий бичок». А ось «Золотий бичок» розрахувався з партнером (за допомогою заліку) в повному обсязі, а лише на суму 82 000 руб. Тому залишок боргу (14 760 руб.) Дебітор може погасити грошима.
А бухгалтер «Лучик» зробить такий запис:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 14 760 руб. - отримані гроші від ТОВ «Золотий бичок» в рахунок погашення заборгованості, що залишилася.
Сторони укладають акт заліку взаємних вимог на 96 760 крб.
Дані дії також можливі, але краще робити взаємозалік до того, як «Лучик» перерахує партнеру суму ПДВ. Тобто спочатку необхідно відобразити взаємозалік і тільки після цього перераховувати податок фірмі «Золотий бичок». Це викликано тим, що залік не можна робити на суму більшу, ніж сама заборгованість:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 96 760 крб. - відбито залік взаємних вимог.
І тільки після цього робиться проводка:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 14 760 руб. - перерахована сума пред'явленого ПДВ на розрахунковий рахунок ТОВ «Золотий бичок».
В результаті даних операцій ТОВ «Лучик» як би переплачує гроші постачальнику. Значить, останній повинен повернути «промінчик» суму переплати:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- 14 760 руб. - повернута переплата від постачальника.
Багато компаній не відновлюють ПДВ при взаємозаліки, посилаючись на те, що в момент відрахування ніхто не міг передбачити, що взаємозалік відбудеться. І все залишають, як є - не чіпають податок, зарахований при отриманні товарів (результатів робіт, послуг), оскільки цей вирахування був зроблений вчасно і на законних підставах.
Інші роблять так: в періоді проведення взаємозаліку перераховують податок і ставлять його до заліку, а той, який був прийнятий до відрахування раніше, відновлюють (саме цей варіант дій і розглянуто в статті).
А ось заступник начальника відділу непрямих податків департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії Зоя Чехарін на одному з семінарів озвучила ще й третю позицію з даного питання. Спеціаліст Мінфіну підкреслила, що відновлення раніше зарахованого податку в зв'язку з проведенням взаємозаліку в кодексі не прописано. Тому, якщо отримання товарів припадає на один податковий період, а взаємозалік - на інший, краще йти через «уточненку», а не через відновлення. Тобто, за словами пані Чехарін, діяти потрібно так: зменшити поставлений до відрахування ПДВ в тому періоді, коли цінності були прийняті на облік і отриманий рахунок-фактура. Для цього потрібно зробити виправні проводки і здати уточнену декларацію за той період. Потім перерахувати податок партнеру платіжним дорученням і прийняти його до відрахування в періоді проведення взаємозаліку. Іншими словами - просто визнати відрахування передчасним. Однак такий підхід вкрай невигідний фірмам. Адже погодившись з тим, що відрахування був зроблений завчасно, компанія визнається в недоплати ПДВ. І тим самим прирікає себе на сплату пені.
заступник керівника Департаменту консалтингу Аудиторської компанії «Арт-Аудит»