Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Суть договору поручительства зводиться до того, що комісіонер виступає перед комітентом гарантом іншої особи в частині відповідальності за виконання останнім свого зобов'язання, інакше кажучи, укладаючи договір поруки, комітент, отримує «додаткового» боржника, підвищуючи тим самим вірогідність того, що зобов'язання за основним договором між ним і боржником буде виконано.
Відповідно до положень цивільного законодавства договір поручительства є зобов'язанням, акцесорних по відношенню до основного зобов'язання, забезпеченого цим договором поруки. Це означає, що договір поруки виступає додатковим договором до основного, і без існування якого договір поруки не має сенсу і значення. Виходячи з цього, слід, що якщо основне зобов'язання між кредитором і боржником припиняється в силу виконання зобов'язань або з іншої причини, наприклад, в зв'язку з новацією, прощенням боргу, то дія договору поручительства також припиняється.
Якщо з якихось причин основний договір, укладений між кредитором і боржником буде визнаний недійсним, то укладення договору поручительства також буде визнано таким.
Це ще раз доводить те, що при укладенні основного договору, під яке видається порука, потрібно бути особливо уважним.
Сторонами за договором поруки виступає кредитор за основним зобов'язанням боржника і поручитель - третя особа, яка виступає на стороні боржника. Причому в якості поручителя може виступати будь-яка особа, що володіє цивільною правоздатністю. за винятком тих, які відповідно до ГК РФ мають обмеженою дієздатністю. Це стосується бюджетних установ, казенних підприємств та філій і представництв.
Порука угода двостороння, тобто для його укладення потрібна згода обох сторін. Якщо згоди досягнуто, сторони укладають договір, причому обов'язково в письмовому вигляді. Недотримання цієї вимоги ГК РФ (Додаток №1) спричиняє недійсність договору.
Найважливіше значення при укладенні договору поруки має питання про те, який вид відповідальності передбачається для поручителя.
«1. При невиконанні або неналежному виконанні боржником забезпеченого порукою зобов'язання поручитель і боржник відповідають перед кредитором солідарно, якщо законом або договором поруки не передбачено субсидіарну відповідальність поручителя.
2. Поручитель відповідає перед кредитором у тому ж обсязі, як і боржник, включаючи сплату відсотків, відшкодування судових витрат по стягненню боргу та інших збитків кредитора, викликаних невиконанням або неналежним виконанням зобов'язання боржником, якщо інше не передбачено договором поруки.
3. Особи, які спільно дали поруку, відповідають перед кредитором солідарно, якщо інше не передбачено договором поруки ».
Тобто поручитель може нести субсидіарну відповідальність або солідарну відповідальність. За загальним правилом боржник і поручитель несуть солідарну відповідальність, однак, якщо законом або договором передбачено субсидіарну відповідальність, то буде діяти положення закону або договору.
Вказівка на те, який вид відповідальності для поручителя встановлюється договором, грає істотну роль в тому випадку, якщо боржник не виконує свого зобов'язання і кредитор висуває вимоги щодо сплати боргу. У тому випадку якщо договором передбачено, що боржник і поручитель відповідають солідарно, то кредитор має право поставити вимогу відразу хоч до боржника, хоч до поручителя, як в повному обсязі, так і в частині зобов'язання.
Якщо ж договір передбачає субсидіарну відповідальність, то кредитор спочатку вимагає погашення зобов'язання від боржника, і тільки після того, як він відмовиться виконати цю вимогу або взагалі не відповість на нього в розумний строк, тільки тоді кредитор ставить вимогу до поручителя. Причому, в цьому випадку, кредитор повинен надати останньому доказ того, що боржник відмовився виконати вимогу про повернення заборгованості.
Право вимоги до поручителя передається йому кредитором на підставі договору цесії, без будь-яких обмежень.
Якщо у боржника є кілька поручителів, то вони всі несуть солідарну відповідальність за його боргу.
У бухгалтерському обліку отримані гарантії в забезпечення зобов'язання враховуються відповідно до Плану рахунків на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». а видані - на рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Якщо в договорі поруки не вказана сума, то для цілей бухгалтерського обліку зобов'язання враховується виходячи з розмірів зобов'язання основного договору.
Суми забезпечень списуються в міру погашення заборгованості за основною сумою боргу.
Покажемо на прикладах, яким чином відображаються в бухгалтерському обліку операції з використанням договору поручительства.
Припустимо, що організація ЗАТ «Комітент» здійснює оптові продажі побутової техніки. Для збільшення обсягів продажів, організація залучає до співпраці посередника ТОВ «Комісіонер», укладаючи договір комісії на реалізацію товару.
Договором комісії передбачається, що ТОВ «Комісіонер» при укладанні договорів купівлі-продажу з покупцями виступає поручителем перед ЗАТ «Комітент» за виконання угоди покупцем.
Розмір комісійної винагороди становить 3% від суми угоди, а за делькредере (поруку комісіонера) - 5% від суми угоди. Оплата замовлення здійснюється на розрахунковий рахунок ЗАТ «Комітент», тобто посередник в розрахунках не бере.
ЗАТ «Комітент» працює з метою обчислення прибутку за методом нарахування, з метою ПДВ - по відвантаженню.
У бухгалтерському обліку організації ЗАТ «Комітент» дані операції будуть відображені в такий спосіб:
76.5 - розрахунки з комісіонером;
76.6 - розрахунки з комітентом.