Момент включення податкової накладної та її замінника до Реєстру
Нагадаємо, що податкові накладні та їх замінники відображаються в Реєстрі по датах отримання (розділ I) або складання (розділ II). Тобто податкові накладні фіксують у Реєстрі в тій послідовності, в якій вони надходили до підприємця (або були виписані).
Закон про ПДВ - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р № 168/97-ВР.
Порядок № 165 - Порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р № 165.
Момент включення податкової накладної та її замінника до Реєстру
Нагадаємо, що податкові накладні та їх замінники відображаються в Реєстрі по датах отримання (розділ I) або складання (розділ II). Тобто податкові накладні фіксують у Реєстрі в тій послідовності, в якій вони надходили до підприємця (або були виписані).
Отримані податкові накладні. Дані про дату отримання податкової накладної (її заміняє поміщаються в графу 2 розділу I Реєстру. Тут також може відображатися дата отримання ВМД та інших документів, передбачених підпунктом 7.2.6 Закону про ПДВ.
У ситуації, коли товарні (касові) чеки, транспортні квитки, готельні рахунки, рахунки за послуги зв'язку та інші документи надходять як додаток до авансового звіту, всі вони відображаються в розділі I Реєстру окремими рядками за кожним документом (пункт 8 Порядку № 244). При цьому в графу 2 розділу I Реєстру вноситься дата оформлення авансового звіту, а в графу 3 - дата виписки кожного з підтверджуючих документів (транспортного квитка, готельного рахунка і т. Д.).
Видані податкові накладні. Податкова накладна виписується і відбивається в Реєстрі в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (підпункт 7.3.2 Закону про ПДВ, підпункт 10.1 Порядку № 244).
Для відображення інформації про дату виписки (складання) податковій накладній у розділі II Реєстру передбачена графа 2. Тут же вказується дата виписки розрахунку коригування до податкової накладної, ВМД, податкової накладної за щоденними підсумками операцій, накладної, виписаної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною.
Вид документа і умовні позначення
Після вступу в силу наказу № 582 форма Реєстру доповнена новими графами, куди містяться дані про тип документа, який використовується для визначення податкового кредиту або податкових зобов'язань. Так, розділ I Реєстру «Отримані податкові накладні» доповнений графою 5. де відбивається вид документа згідно з наступною абревіатурі (пункт 9.5 Порядку № 244):
ПН - податкова накладна;
РК - розрахунок коригування до податкової накладної;
ВМД - вантажна митна декларація;
ЧК - товарний (касовий) чек;
ТК - транспортний квиток;
ГР - готельний рахунок;
ПЗ - рахунок за послуги зв'язку;
ПО - послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку;
ЗП - заява платника відповідно до підпункту 7.2.6 Закону про ПДВ.
Якщо дані податкової накладної або її замінника включаються до уточнюючих розрахунків за звітний період, то до абревіатури з пункту 9.5 Порядку № 244 додається буква «У» (ПНУ, РКУ, ВМДУ і т. Д.).
Що стосується розділу II Реєстру «Видані податкові накладні», то він теж був доповнений новою графою 4 під назвою «Вид документа». У ній відображаються умовні позначення документів, складених в момент виникнення (коригування) податкових зобов'язань (пункт 11.2 Порядку № 244):
ПН - податкова накладна;
РК - розрахунок коригування до податкової накладної;
ВМД - вантажна митна декларація;
ПП - податкова накладна за щоденними підсумковим операціями;
ЗЦ - податкова накладна, виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною.
Причому, як і у випадку зі скороченнями, використовуваними в розділі I Реєстру, якщо дані будь-якого з цих документів включаються до уточнюючого розрахунку за звітний період, то до виду документа додається літера «У».
Дані, включені до уточнюючого розрахунку
Наприклад, дані з податкової накладної можуть потрапити до уточнюючого розрахунку через таку помилку: платник податків придбав товар, який буде використовуватися і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях. При цьому всю суму ПДВ з податкової накладної він відніс на збільшення податкового кредиту. Однак здійснити за результатами звітного періоду розподіл суми вхідного ПДВ, як того вимагає підпункт 7.4.3 Закону про ПДВ. він забув. При виправленні такої помилки через уточнюючий розрахунок доведеться використовувати дані податкової накладної, наданої постачальником таких товарів. Тому до Реєстру таку податкову накладну доведеться внести з абревіатурою ПНУ.
Надалі інформація з документів з буквою «У» буде враховуватися при підведенні підсумків за уточнюючими розрахунками.
Купівлі / продажу неплатникам ПДВ: як відображати в Реєстрі?
Нагадаємо, що в Реєстрі повинні враховуватися всі операції. що здійснюються платником податку, незалежно від того, чи є його контрагент платником ПДВ чи ні. Так, при покупці товарів у неплатника ПДВ податкової накладної або її заміняє у платника податку не буде. Однак інформація про таку операцію все одно повинна заноситися до Реєстру. Підставою для цього послужать відповідні документи, що підтверджують поставку товарів (пункт 8.5 Порядку № 244). Такими документами можуть бути товарні накладні, акти виконаних робіт, платіжні документи і т. П.
Особливості заповнення Реєстру в цій ситуації обумовлюють підпункти 9.7, 9.10 Порядку № 244. де, зокрема, сказано наступне: в разі придбання товарів у неплатника ПДВ у графі 7 відображається умовний індивідуальний податковий номер «400000000000», а в графах 10. 12. 14 і 16 ставиться відмітка «Х».
Що стосується заповнення графи 5 в цьому випадку, то про неї Порядок № 244 замовчує. Однак, на наш погляд, тут все буде залежати від того, яким саме документом підтверджується покупка:
- якщо одним з документів, перелічених у пункті 9.5 Порядку № 244. то в цій графі ставиться його умовне позначення (наприклад, ЧК. ГР);
- якщо будь-яким іншим документом, котрі ввійшли до зазначеного переліку, то в графі 5 слід поставити прочерк.
Реєстрацію податкової накладної, яка підтверджує поставку товару неплатнику ПДВ (заповнену згідно з пунктом 8.1 Порядку № 165), необхідно здійснити в розділі II Реєстру. При цьому в графі 7 цього документа замість індивідуального податкового номера покупця слід поставити позначку «Х».
Купуємо / продаємо неоподатковувані товари (послуги)
Отримання товарів (послуг), які не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ, не оформлюється податкової накладної. Однак інформація про них все одно повинна знайти відображення в Реєстрі (пункт 6 Порядку № 244).
При цьому в пункті 9.10 Порядку № 244 уточнюється, що в разі придбання у платника ПДВ товарів (послуг) та основних фондів, звільнених від оподаткування, та тих, які не є об'єктом оподаткування, в графах 10, 12, 14 і 16 ставиться відмітка « Х ».
Порядок заповнення графи 5 в цьому випадку знову-таки буде залежати від того, яким саме документом підтверджується покупка:
- якщо одним з документів, перелічених у пункті 9.5 Порядку № 244. то в цій графі ставиться його умовне позначення;
- якщо будь-яким іншим документом, котрі ввійшли до зазначеного переліку, то в графі 5 стоятиме прочерк.
У зворотній ситуації, коли операцію поставки «необ'єктних» товарів здійснює сам платник податків, інформація про неї відіб'ється в Реєстрі, але вже в розділі II. На це вказує графа 11 розділу II Реєстру, а також пункт 6 Порядку № 244.
Коригування податкового кредиту з ПДВ по зіпсованому товару
Отже, зіпсовані товари підприємця, які не придатні для подальшого продажу і підлягають утилізації, вважаються використаними не в господарській діяльності. А значить, витрати і податковий кредит по зіпсованому товару зберігатися не можуть. Такий висновок випливає з підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ. Тому в періоді виявлення зіпсованого товару підприємцю слід провести їх коригування.
Таке коригування слід здійснювати через рядок 16.4 «інші випадки» декларації з ПДВ із заповненням додатка 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до декларації з податку на додану вартість». Крім того, інформацію про коригування податкового кредиту необхідно занести до Реєстру. І хоча прямого вимоги на цей рахунок Порядок № 244 не містить, ігнорувати таке коригування не варто. Адже саме Реєстр є підставою для заповнення декларації з ПДВ. Інформація про таке корегування вноситься до Реєстру на підставі бухгалтерської довідки.
Реквізити цієї довідки відображаються в графах 2 - 4 розділу I Реєстру. У графах 5 - 7 розділу I Реєстру ставиться прочерк, а в графі 8 зі знаком «-» вказується вартість зіпсованих товарів разом з ПДВ, після чого ця сума розноситься по графам 9 і 10 (також зі знаком «-»).
Згідно з нормами пункту 4.5 Закону про ПДВ, якщо після поставки товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у разі повернення товарів особі, яка їх надала. суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. При цьому далі в підпункті 4.5.1 Закону про ПДВ уточнюється, що за підсумками періоду, в якому здійснюється таке перерахування, обидві сторони договору повинні зменшити податкові зобов'язання та податковий кредит відповідно. Підставою для такого перерахунку послужить розрахунок коригування, який складається до виписаної раніше податкової накладної.
Сам розрахунок коригування до податкової накладної необхідно відобразити в Реєстрі за тими ж рядками, що і податкове зобов'язання (податковий кредит), але тільки зі знаком «мінус». Надалі ця інформація з Реєстру послужить основою для заповнення декларації з ПДВ. Так, продавець, згідно з цією інформацією заповнить рядок 8.3 декларації, а покупець - рядок 16.2. Разом з декларацією вони нададуть додаток 1, в якому будуть розшифровані показники цих рядків.
У разі повернення передоплати обидві сторони договору також повинні будуть зменшити податкові зобов'язання та податковий кредит відповідно. Правда, підставою для цього будуть вже норми підпункту 3.1.1. а не пункту 4.5 Закону про ПДВ. Адже операції поставки (об'єкта оподаткування) в даній ситуації немає, а значить, немає і причин для збереження податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ.
Облік імпортованих на митну територію України товарів проводиться покупцем (імпортером) на підставі належним чином оформленої вантажної митної декларації (далі - ВМД), яка дає право на податковий кредит.
При реєстрації ВМД в розділі I Реєстру складнощів виникнути не повинно, оскільки в Порядку № 244 досить чітко прописані особливості його заповнення в цьому випадку. Так, наприклад, в графі 6 розділу I зазначається не тільки найменування нерезидента, а й його держава, а в графі 7 знайде відображення умовний індивідуальний податковий номер «300000000000» (пункти 9.6, 9.7 Порядку № 244).
Операції з експорту товарів також повинні знайти відображення в Реєстрі, але вже в розділі II. Нагадаємо, що відповідно до пункту 10 Порядку № 244 у цьому розділі відображаються видані податкові накладні, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, податкові накладні за щоденними підсумками операцій, податкові накладні, виписані на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. А експортер, в свою чергу, при поставці товарів на експорт виписує податкову накладну в двох примірниках, причому обидва примірники залишаються у експортера (пункт 8 Порядку № 165). На оригіналі такої податкової накладної експортер робить позначку «Експортні поставки».
Заповнення розділу II Реєстру особливих проблем викликати не повинно. Так, в графи 2 - 4 переносяться відповідні реквізити податкової накладної, в графу 5 поміщається найменування покупця-нерезидента та його країна, а в графі 6 проставляється відмітка «Х». Загальний обсяг поставки буде враховано в графі 7 Реєстру. Ця ж цифра продублюйте і в спеціальній графі 12. А ось графи 8 - 11 заповнюватися взагалі не повинні (в них ставиться прочерк).
Як відобразити в Реєстрі податкову накладну з розподіленим за підпунктом 7.4.3 податковим кредитом
Перш за все нагадаємо, що якщо одні й ті ж придбані товари одночасно використовуються і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях, то до складу податкового кредиту платник податків має право віднести лише частину вхідного ПДВ. Про це прямо говориться в підпункті 7.4.3 Закону про ПДВ. Там же зазначено, що така частина повинна відповідати частці використання таких товарів в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Ось тільки визначити, яка сума вхідного ПДВ включається в податковий кредит, можна тільки в кінці звітного періоду. Однак почекати з відображенням в Реєстрі податкової накладної до кінця звітного періоду платник податків не може. Адже згідно з вимогами пункту 9.2 Порядку № 244 зробити це потрібно вже в момент її отримання.
- внести отриману податкову накладну до Реєстру, заповнивши спочатку щодо неї тільки графи 1 - 8 Реєстру;
- а потім вже, здійснивши за результатами звітного періоду розподіл вхідного ПДВ (і визначивши включається і невключается в податковий кредит частини), заповнити в рядку за такою податковою накладною інші графи 9 - 16 Реєстру.
Разом з тим хочемо зауважити, що на практиці платники податків за погодженням зі своїми контролюючими органами часом використовують і інший підхід в заповненні Реєстру та додатки 5. Спершу вони вносять податкову накладну до Реєстру як звичайну податкову накладну, заповнюючи при цьому всі необхідні графи з 1 по 10 . А потім, здійснивши за підсумками періоду розподіл вхідного ПДВ і визначивши його частину, яка не підлягає включенню до складу податкового кредиту, сторнируют в Реєстрі таку суму податкового кредиту. Для цього в кінці періоду на підставі бухгалтерської довідки в Реєстрі здійснюється окремий запис, згідно з якою відповідна сума виключається з податкового кредиту; при цьому зі знаком «-» заповнюються графи 9 і 10 Реєстру з одночасним перенесенням сум з цих граф вже зі знаком «+» в графи 11 і 12 Реєстру.
Що стосується додатка 5к декларації з ПДВ. то отриману податкову накладну спочатку заносять до розділу II цього додатка в звичайному порядку. Згодом розподіливши вхідний ПДВ за підсумками звітного періоду, його частина, яка не підлягає включенню до складу податкового кредиту, відображають в додатку 5 наступним чином:
- зі знаком «-» в розділі «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» (рядок 10.1 декларації) із зазначенням при цьому в графі 2 такого розділу власного індивідуального податкового номера - ІПН;
- при цьому одночасно на цю ж суму робиться запис в розділі «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» (рядок 10.2 декларації) також із зазначенням власного ІПН.
Що стосується операцій, які не є поставкою, то вони не повинні реєструватися в Реєстрі. До таких операцій належать, зокрема, виплата у грошовій формі заробітної плати, пенсій, емісія цінних паперів.
У даній статті ми розглянули порядок заповнення Реєстру в різних ситуаціях. Сподіваємося, що представлений матеріал допоможе вам у вашій діяльності, максимально спростить процедуру ведення Реєстру та складання звітності по ПДВ.
Розділ I. Отримані податкові накладні
Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, ВАРТІСТЬ якіх візначається за Показник приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо / p>
Загальна сума, включаючі ПДВ
ППрідбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючі одержаний від нерезидента):