Департамент податкової і митно-тарифної політики <.> про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні роздрібної торгівлі повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 2 статті 346.26 глави 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення в щодо роздрібної торгівлі. здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі, а також щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі.
При цьому магазин - це спеціально обладнане приміщення (його частина), призначене для продажу товарів і надання послуг покупцям і забезпечене торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу.
Під площею торгового залу розуміється частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята обладнанням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
З метою глави 26.3 Кодексу до інвентаризаційних і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні у організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (суборенди) нежитлового омещенія або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи).
Встановлені підпунктом 6 пункту 2 статті 346.26 Кодексу обмеження по площі торгового залу повинні дотримуватися платниками податків по кожному об'єкту організації торгівлі. використовуваному ними у підприємницькій діяльності, тобто в кожному магазині або павільйону.
У тому випадку, якщо об'єкт стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, на основі декількох договорів оренди здається частинами одній юридичній особі (або індивідуальному підприємцю), то з метою застосування єдиного податку на поставлений дохід орендарю слід враховувати сумарну площу всіх орендованих торгових залів торгового об'єкта . фактично використовуваних для організації торгівлі і визначаються на основі інвентаризаційних документів та укладених договорів оренди.
Отже, здійснювана роздрібна торгівля підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності, якщо використовувана площа торгового залу за всіма договорами оренди в будівлі магазину не більше 150 кв. м.
Заступник директора департаменту податкової
і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ С.В. Розгляну
Вважаємо торгову площу.
Правильно визначити величину торгової площі важливо як для працюючих, так і для потенційних «вмененщіков». Адже, з одного боку, розмір торгового залу магазину або павільйону важливий для відповіді на питання, чи потрібно платити ЕНВД. А з іншого, - точна інформація про метраж знадобиться і в якості фізичного показника для розрахунку податку. Нагадаємо, що в необхідних для «вмененке» підрахунках бере участь не вся площа магазина. «Контрольний» значення в 150 кв. м відноситься виключно до торгового залу роздрібного об'єкта. Тобто в цю величину не входить площа підсобних і адміністративно-побутових приміщень (коридори, тамбури, вестибюлі, службові кабінети, місця харчування працівників, санітарно-побутові об'єкти). А також місць, які призначені для прийому, зберігання і передпродажної підготовки товарів (склади, приміщення для фасування та пакування товару).
Втім, чіткого опису додаткових площ магазина в Податковому кодексі немає. Єдиний зазначений в статті 346.27 кодексу критерій - вони не повинні бути використані для обслуговування відвідувачів. На те, в яких приміщеннях безпосередньо ведеться торгівля, вкажуть інвентаризаційні та правовстановлюючі документи. Саме в цих паперах міститься інформація про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень (технічний паспорт, експлікація і т. П.). І звичайно, вони підтверджують, що роздрібний торговець користується магазином або павільйоном на законних підставах (договір купівлі-продажу, оренди і т. П.). Причому, наприклад, в експлікації об'єкта підсобні приміщення можуть бути не виділені. У такій ситуації, якщо до того ж і орендний договір вказує на використання всієї площі для торгівлі, «вмененщікі» буде складно відстояти «непричетність» підсобних приміщень та інших кімнат до фізичного показника по ЕНВД. Щоб уникнути розбіжностей з інспекторами найкраще вказати в договорі оренди, яку частину площ займуть торгові зали.
Нерідко в одній будівлі розташовано відразу кілька магазинів, які орендовані однією фірмою (підприємцем). Як в цьому випадку визначати площу торгового залу для розрахунку ЕНВД - за всіма орендованих частин будівлі разом або по кожному окремо? Податковий кодекс відповіді на це питання не дає. І, як це часто буває, законодавча прогалина приносить фірмам невтішні плоди.
Таким чином, не в кращій ситуації зараз опинилися багато роздрібні продавці. Наприклад ті з них, хто спирався на колишні вказівки фінансових фахівців. Колишнім «вмененщікам» залишається тільки перейти на загальний режим, якщо торговельна площа всіх орендованих частин будівлі більше 150 кв. м. Або, реально оцінивши вигоду від спецрежиму і розмір судових витрат, спробувати щастя в арбітражі. Адже інспектори на місцях чи залишать без уваги зміну позиції фінансового відомства.