ЕНВД - роздрібна торговляявляется найпоширенішим видом діяльності на цьому режимі. Саме при ЕНВД роздрібну торгівлю можна вести без масштабних бухгалтерських операцій і викладок. В результаті у платника податків велика частина часу залишається на бізнес. У статті піде мова про особливості цього спецрежиму для роздрібної торгівлі.
З метою розрахунку поставлений податку в НК РФ передбачена певна градація приміщень, призначених для роздрібної торгівлі. Платник податків на ЕНВД може торгувати:
- У магазинах і павільйонах, які мають площу торгового залу до 150 кв. м (кожен). Ця класифікація визначена підпунктом. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
- Через об'єкти стаціонарної торгової мережі, не маючи торгових залів, а також через об'єкти торговельної мережі, що мають нестаціонарний характер. Ця класифікація визначена підпунктом. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В результаті від того, чи є у платника податків, що використовує при роздрібній торгівлі ЕНВД, торговий зал чи ні, залежить і порядок розрахунку поставлений податку, і, звичайно, розмір самого податку.
Які умови роздрібної торгівлі для ТОВ на ЕНВД та ВП на ЕНВД
Для того щоб отримати уявлення, чи варто використовувати при роздрібній торгівлі ЕНВД, слід звернутися до законодавства того регіону, де знаходиться населений пункт, в якому платник податків має намір здійснювати діяльність, перевівши її на ЕНВД.
Як розрахувати ЕНВД для роздрібної торгівлі з об'єктами стаціонарної мережі, що мають торгові зали
Якщо при ЕНВД роздрібна торгівля платником податків ведеться через об'єкти, що мають торговий зал площею до 150 кв. м, то принципи розрахунку будуть наступними.
ЕНВД слід визначати за результатами кожного кварталу.
1. Визначається податкова база. Формула для її розрахунку випливає зі змісту пп. 2 і 4 ст. 346.29 НК РФ.
Нб = Дб × К1 × К2 × (ПФ1 + ПФ2 + ПФ3),
Нб - податкова база;
Дб - місячна базова прибутковість (згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для торгових об'єктів, що мають торгові зали, цей показник визначено в розмірі 1 800 руб.);
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт, що враховує особливості регіону;
ПФ1, ПФ2, ПФ3 - величина фізичного показника в 1, 2 і 3-му місяцях кварталу (для роздрібної торгівлі, що виробляється через об'єкти з торговими залами, фізичний показник, згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, - це площа такого торгового залу ).
2. Визначається величина ЕНВД за результатами податкового періоду. Формула для розрахунку використовується наступна:
ЕНВД = НБ × НС,
Нб - податкова база;
НС - податкова ставка, яка складає 15% від суми поставлений дохід (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), якщо в регіоні не встановлена менша її величина.
Слід мати на увазі, що обидві операції доведеться виконувати неодноразово в наступних обставинах:
- Якщо поряд з роздрібною торгівлею платник податків використовує ЕНВД і для інших видів діяльності. Справа в тому, що податкова база при цьому спецрежим повинна визначатися, відповідно до п. 2 ст. 346.29 НК РФ, окремо по кожному виду діяльності.
- Якщо роздрібна торгівля здійснюється відразу в декількох муніципальних утвореннях або містах, так як на зазначених територіях можуть, згідно п. 6 ст. 346.29 НК РФ, встановлюватися різні величини показника К2 (коригуючого коефіцієнта).
Після визначення ЕНВД за видами діяльності і по адміністративних утворень отримані результати складаються. Це і є шукана сума ЕНВД за податковий період.
Про те, які приміщення не варто відносити до торгових залах, можна дізнатися з матеріалу «Мінфін пояснив, що не відноситься до площі торгового залу з метою ЕНВД».
3. Отримана сума податку зменшується, відповідно до пп. 2 і 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на обсяг податкових відрахувань. Відрахування підлягають суми ряду фактично здійснених за податковий період виплат, що утворюються при використанні найманої праці, а саме:
Слід мати на увазі, що платники податків, якщо у них діяльність на ЕНВД - роздрібна торгівля, при використанні найманої праці має право зменшувати податок не більш як на 50%. Така норма міститься в абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
А ось індивідуальним підприємцям, якщо у них немає найманих працівників, дозволяється, згідно з абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, зменшити ЕНВД на весь обсяг страхових внесків, сплачених за себе. При цьому 50-відсоткове обмеження не діє.
Як розрахувати ЕНВД для роздрібної торгівлі з об'єктами, які не мають торгових залів
Якщо при ЕНВД роздрібна торгівля платником податків ведеться через об'єкти або без торгового залу, або взагалі через нестаціонарну мережу (розносна і розвозять торгівля не береться до уваги), то розраховувати ЕНВД треба наступним шляхом. Як і в попередньому випадку, визначення податку здійснюється за результатами кожного кварталу.
1. Визначається податкова база по тій же формулі, що і для об'єктів з торговими залами, тобто:
Нб = Дб × К1 × К2 × (ПФ1 + ПФ2 + ПФ3),
Нб - податкова база;
Дб - місячна базова прибутковість, розмір якої поставлений в залежність від площі торгового місця (згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для торгового місця з площею до 5 кв. М вона дорівнює 9 000 руб. / Міс. За кожне місце, для торгового місця більше 5 кв. м використовується вже площа торгової точки, а показник дорівнює 1 800 руб. / міс. за кв. м.);
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт, що враховує особливості регіону;
ПФ1, ПФ2, ПФ3 - величина фізичного показника в 1, 2 і 3-му місяцях кварталу.
Як вже було сказано раніше, в даній сфері існує три види фізичних показників:
- Для роздрібної торгівлі, яка проводиться через стаціонарні торгові об'єкти, які мають площу торгового місця не більше 5 кв. м, - це, згідно з п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торгове місце.
- Для роздрібної торгівлі, що виробляється через стаціонарні торгові об'єкти, які мають площу торгового місця, що перевищує 5 кв. м, - це, згідно з п. 3 ст. 346.29 НК РФ, площа торгового місця (в кв. М).
- Для роздрібної торгівлі, що здійснюється за допомогою торгових автоматів, - це, згідно з п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торговий автомат.
2. Розраховується розмір ЕНВД за підсумками податкового періоду. Використовується така формула для розрахунку:
ЕНВД = НБ × НС,
Нб - податкова база;
НС - податкова ставка, рівна 15% від суми поставлений дохід (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), якщо в регіоні не встановлена менша її величина.
Слід мати на увазі, що обидва етапи може знадобитися здійснити не один раз. Таке можливо в наступних обставинах:
- Якщо в рамках ЕНВД крім роздрібної торгівлі платник податку веде і інші види діяльності. Причина: податкова база при вмененке, відповідно до п. 2 ст. 346.29 НК РФ, визначається окремо по кожному виду діяльності.
- Якщо на ЕНВД роздрібна торгівля ведеться відразу в декількох адміністративних утвореннях. Причина: на таких територіях, відповідно до п. 6 ст. 346.29 НК РФ, для показника К2 (коригуючого коефіцієнта) можуть бути встановлені різні величини.
Після розрахунку ЕНВД за видами діяльності і по адміністративних утворень результати складаються. Це і буде сума ЕНВД за податковий період.
3. Отриману суму податку слід зменшити на обсяг податкових відрахувань. Віднімати, згідно з пп. 2 і 2.1 ст. 346.32 НК РФ, можна суми ряду фактично здійснених за податковий період виплат, вироблених при використанні найманої праці, як то:
- страхові внески на ОПВ, ОМС, ОСС (в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством, а також від нещасних випадків і профзахворювань), що нараховуються на доходи співробітників, або фіксовані внески, що сплачуються на ОПС і ОМС не мають найманих працівників ІП;
- суми виданих посібників з тимчасової непрацездатності;
- суми внесків, що сплачуються за договорами добровільного страхування співробітників у зв'язку з їх тимчасовою непрацездатністю (виняток становлять нещасні випадки і профзахворювання).
Дуже важливо знати, що якщо організації та ВП здійснюють роздрібну торгівлю через об'єкти або без торгового залу, або взагалі через нестаціонарну мережу, і використовують найману працю, то вони мають право зменшити податок не більш як на 50%. Підстава - норми абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
А ось індивідуальним підприємцям, які не використовують найману працю, дозволяється, згідно з абз. 3 цього ж пункту цієї ж статті, зменшувати ЕНВД на весь обсяг страхових внесків, внесених за себе. При цьому обмеження (50%) не діє.
ЕНВД - режим, застосовуваний для роздробу досить часто. Податкова база при ньому визначається щокварталу як сума щомісячних величин, що представляють собою твір фізичного показника на базову прибутковість, скориговану на коефіцієнти (дефлятор і враховує особливості регіону). Залежно від того, в яких умовах ведеться торгівля (з торговим залом або без нього), фізичні показники, що використовуються в розрахунку, виявляються різними. Однак формула використовується одна і та ж. І на одні і ті ж відрахування можна зменшувати розраховану суму податку.