Ю.В. Подпорин. зам. начальника відділу
спеціальних податкових режимів Мінфіну Росії
Останнім часом набула поширення практика будівництва так званого блокованого індивідуального житла. При цьому з майбутніми власниками - фізичними особами укладаються договори підряду на будівництво блоків в індивідуальному зблокованому житловому будинку. Перекладається така діяльність на ЕНВД? Давайте розберемося.
Класифікація побутових послуг
Згідно зі статтею 346.27 Податкового кодексу РФ, до побутових належать платні послуги, які надаються фізичним особам (крім послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені ОКУН. До таких послуг, зокрема, відносяться ремонт і будівництво житла та інших будівель (код ОКУН 016000), в тому числі будівництво індивідуальних будинків (код ОКУН 016201).
Таким чином, організація, яка, наприклад, будує котеджі в Підмосков'ї, може бути переведена на сплату ЕНВД, якщо на території муніципального освіти щодо зазначеного виду побутових послуг запроваджено спецрежим.
Будівництво блокованого житла
Будівництво таких блокованих будинків за договорами підряду, укладеним з фізичними особами, може бути переведено на сплату ЕНВД.
А ось будівництво блокованих будинків із загальною для всіх житлових блоків системою інженерних комунікацій має обкладатися податками в рамках загального режиму оподаткування.
Якщо роботи ведуть на різних територіях
Пункт 2 статті 346.28 Податкового кодексу РФ вимагає, щоб «вмененщікі» встали на податковий облік за місцем здійснення діяльності не пізніше п'яти днів з початку здійснення такої діяльності. Таким чином, організація, яка будує індивідуальні житлові будинки (котеджі) на території окремих муніципальних утворень, подає до податкових органів за місцем будівництва об'єктів заяву про взяття на облік як платник ЕНВД не пізніше п'яти днів з початку здійснення будівництва.
Згідно з пунктом 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ, при обчисленні ЕНВД по побутових послуг в якості фізичного показника застосовується «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця». При цьому чисельність управлінського персоналу розподіляється між об'єктами будівництва, що знаходяться в різних муніципальних утвореннях, пропорційно чисельності працівників, зайнятих на будівництві цих об'єктів.
Організація, яка перебуває в Люберцях, будує котеджі в Раменському і Шатурськом районах Московської області.
На будівництві котеджів в Раменському районі зайняті 20 осіб, в Шатурськом районі - 30 осіб.
Чисельність адміністративно-управлінського персоналу становить 10 осіб.
У цьому випадку чисельність управлінців, що відносяться до об'єктів, які будуються в Раменському районі, буде такою:
20 чол. (20 чол. + 30 чол.) X 10 чол. = 4 чол.
А в Шатурськом районі:
30 чол. (20 чол. + 30 чол.) X 10 чол. = 6 чол.
ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету за місцем здійснення підприємницької діяльності, зменшується на суму страхових внесків до ПФР виходячи з суми виплат будівельникам, які працюють на території цих утворень.
При цьому суму внесків з виплат адміністративно-управлінського персоналу організації слід розподіляти пропорційно внесків, які нараховані на виплати працівникам, зайнятим безпосередньо на будівництві об'єктів.
Чисельність управлінського персоналу будівельної організації становить 10 осіб. А чисельність будівельників - 30 осіб, в тому числі 20 будівельників працюють в Балашихинском районі Московської області, а 10 - в Ногинском районі.
В цьому випадку сума страхових внесків управлінського персоналу, які зменшують суму ЕНВД, що сплачується до бюджету м Балашихи, дорівнює:
(60 000 руб. 100 000 руб.) X 20 000 руб. = 12 000 руб.
А сума страхових внесків, які зменшують суму ЕНВД, що сплачується до бюджету м Ногінська, наступна:
(40 000 руб. 100 000 руб.) X 20 000 руб. = 8000 руб.