Коли можливе збільшення?
Згідно Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» збільшення статутного капіталу товариства допускається тільки після його повної оплати учасниками.
Якщо статутний капітал оплачений в розмірі 50%, то приватники товариства мають право сплатити свої частки раніше терміну, таким чином виконавши обов'язкова умова для збільшення статутного капіталу.
Способів збільшення статутного капіталу кілька:
1) за рахунок майна товариства;
2) за рахунок додаткових внесків учасників товариства;
3) за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство.
Розглянемо спосіб збільшення статутного капіталу основними засобами. Для початку, слід звернути увагу на те, що саме слід розуміти під основними засобами суспільства.
На підставі загальноросійського класифікатора основних фондів і Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 до основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент , виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
Як внесок до статутного капіталу можуть виступати також товарно-матеріальні цінності та нематеріальні активи, наприклад патенти. До майна товариства можна віднести майно, придбане самим суспільством за цивільно-правовими угодами, створене працівниками товариства, отримані плоди і доходи від майна, проте слід звернути особливу увагу на те, що статутом товариства можуть бути встановлені види майна, яке не може бути вкладом у статутний капітал.
Зараз розберемо все по порядку. Припустимо, існує товариство з обмеженою відповідальністю «Казка» зі статутним капіталом 10 000 рублів, в статутний капітал якого вноситься основний засіб у вигляді виробничої будівлі, що стоїть на балансі організації.
Питання: «Чи можна провести збільшення УК за рахунок майна товариства якщо організація знаходиться на спрощеній системі оподаткування і яким чином це здійснити?»
Оскільки законодавством РФ не передбачені юридичні розмежування між організаціями з різною системою оподаткування, збільшувати статутний капітал за рахунок майна товариства можуть всі комерційні організації, різниця буде лише в розмірах збільшення. Спочатку необхідно знати, що збільшення статутного капіталу незалежно від способу неможливо здійснити без прийняття рішення учасниками.
Рішення загальних зборів учасників товариства, приймається більшістю не менше двох третин голосів від загального числа голосів учасників товариства, якщо необхідність більшої кількості голосів для прийняття такого рішення не передбачена статутом товариства.
У свою чергу, рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок основних засобів товариства може бути прийнято тільки на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за рік, що передує року, протягом якого прийнято таке рішення. Збільшити статутний капітал за рахунок майна товариства, перший рік діяльності якого не закінчився неможливо.
Важливо мати на увазі, що сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства.
Змінити цю вимогу неможливо, так як воно зафіксовано в статті 18 ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Дане обмеження встановлює межу, який характеризує не бажаний, а реальний розмір майна. При збільшенні статутного капіталу товариства номінальна вартість часток усіх учасників товариства збільшується пропорційно, але розміри цих часток залишаються незмінними. Безсумнівно, плюс даного способу збільшення статутного капіталу полягає в тому, що учасники товариства, не витративши власних коштів, збільшують свою частку за рахунок утвореного в процесі діяльності організації майна. Організація має право використовувати нерозподілений прибуток або додатковий капітал для збільшення СК. Згідно з пунктом 15
Положення з бухгалтерського обліку основних засобів ПБО 6/01, комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості. Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
У додатковий капітал комерційної організації зараховується сума дооцінки об'єкта основних засобів, отримана в результаті переоцінки. Тобто в додатковий капітал зараховується приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатами їх переоцінки. При переоцінці основних засобів слід враховувати, що в подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності, істотно не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.
Як такого поняття «додатковий капітал» в Цивільному кодексі РФ або Податковому кодексі РФ зустріти не можна, тому дати чітке формулювання йому складно, внаслідок чого нерідко створюється нерозуміння деяких моментів, що вимагають розшифровки і конкретизації. Використання додаткового капіталу в якості збільшення СК також не обтяжує учасників проводити будь-які вкладення.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена учасниками організації і яка може бути вказана в установчих документах.
До первісної вартості основних засобів, отриманих в рахунок внеску до статутного капіталу, включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.
Щоб використовувати нерозподілений прибуток як збільшення статутного капіталу необхідна наявність позитивної різниці між величиною чистих активів і розміром статутного капіталу, а також відображення в річній звітності сум нерозподіленого прибутку.
Напрямок нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу є альтернативним способом розвитку компанії, але говорити про те, що цей спосіб є універсальним складно, так як існує досить багато думок, щодо питань оподаткування.
Особливе місце займає питання про оподаткування суспільства. Зі статті 251 Податкового кодексу РФ слід, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю (початковою розміром).
Таким чином, можна зробити висновок про те, що при збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства і при переоцінці основних засобів у учасників товариства об'єкт оподаткування відсутній.
Як ми і вказували раніше, суперечок стосовно оподаткування ТОВ безліч. В першу чергу це пов'язано з відсутністю регламентованих документів і розмитими формулюваннями законів, які можна трактувати в будь-яку сторону.
Проте, тема оподаткування товариств набуває актуальності з кожним днем і підлягає більш розгорнутому обговорення, але вже в рамках наступної статті.
Якщо статутний капітал не оплачений?
У Федеральному законі «Про товариства з обмеженою відповідальністю» зазначено, що кожен засновник товариства повинен оплатити повністю свою частку в статутному капіталі товариства протягом терміну, який визначено договором про заснування товариства або, в разі заснування товариства однією особою, рішенням про заснування товариства і не може перевищувати один рік з моменту державної реєстрації товариства.
При цьому частка кожного засновника товариства може бути оплачена за ціною не нижче її номінальної вартості. Не допускається звільнення засновника товариства від обов'язку сплатити частку в статутному капіталі товариства.
Договором про заснування товариства може бути передбачено стягнення неустойки (штрафу, пені) за невиконання обов'язків по оплаті часткою в статутному капіталі товариства, а також товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу до фактично сплаченого розміру, або прийняти рішення про ліквідацію.
Як видно із закону, при реєстрації юридичної особи вимога про оплату статутного капіталу повинно бути дотримано і статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніж на половину. Простіше кажучи, з оплатою статутного капіталу справи йдуть строго, але якщо згадати трохи історії, стане зрозуміло, що піти від оплати статутного капіталу все-таки було можливо.
При цьому товариство зобов'язане виплатити учаснику товариства дійсну вартість частини його частки, пропорційної внесеної ним частини вкладу (терміну, протягом якого майно перебувало в користуванні товариства), або за згодою учасника товариства видати йому в натурі майно такої ж вартості .... ».
В даний час даний пункт закону визнаний таким, що втратив силу, але факт був на обличчя. Незважаючи на всі заборони, зараз також можна не оплачувати статутний капітал в повному обсязі. Пов'язано це з тим, що реєстраційні органи не наділені повноваженнями вимагати від заявника додаткові документи, не передбачені законодавством.
Якщо говорити відверто, при реєстрації юридичної особи податковий орган не вимагає підтвердження оплати статутного капіталу, тому безліч компаній реєструється без оплати КК взагалі.
Давайте разом подумаємо, чим може загрожувати таке порушення законодавства крім тих випадків, які ми вже перерахували. Якщо дізнаються про такий нюанс компанії кредитори, вони матимуть право вимагати дострокового виконання зобов'язань та відшкодування збитків.
Також податкові органи зможуть в судовому порядку вимагати ліквідації товариства в примусовому порядку. Для розвитку бізнесу, думаємо, це буде не найкращою перспективою, тому оплата статутного капіталу для товариств є прямою зацікавленістю, крім випадків, коли суспільство створюється виключно з метою «відмивання» грошових коштів.
Крім того, для деяких інстанцій, підтвердження оплати статутного капіталу є основним ланкою, яке гарантує стабільні відносини з партнерами.
Наслідки оплати КК основними засобами
Збільшення статутного капіталу основними засобами, поряд з позитивними моментами цієї процедури має свої мінуси. При внесенні до статутного капіталу майна, воно буде власністю товариства, відповідно, учасники, збільшивши свою номінальну частку в статутному капіталі за рахунок цього майном, право на нього втратять.
При ліквідації товариства учасники зможуть розраховувати на отримання ліквідаційної вартості, яка утворюється після погашення вимог кредиторів в порядку черговості. Внесення майна в КК тягне припинення права власності засновника на нього і виникнення відповідного права у суспільства.
Учасники матимуть право на участь у розподілі прибутку товариства і на майно, що залишилося тільки після ліквідації. Що стосується плюсів, слід вказати, що при збільшенні статутного капіталу основними засобами суми ПДВ за отриманими основними засобами до відрахування не приймаються.
Згідно статті 217 Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій (часток, паїв) , розподілених між акціонерами або учасниками організації пропорційно їх частці і видам акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх імущес твенной частки в статутному капіталі.
На підставі Податкового кодексу РФ, об'єктом оподаткування також не є передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів).
У податкових органів думка стосовно об'єкта оподаткування може не збігатися з думкою платника податків, так як питання щодо доходів учасниками товариств досі чітко не регламентований, тим більше, що збільшення номінальної вартості частки доходом учасника назвати складно, отже, за логікою речей і об'єкта оподаткування теж немає.
Порядок і терміни реєстрації збільшення СК
Підводячи підсумки, плавно перейдемо до технічної частини питання. Процедура збільшення статутного капіталу в суспільстві здійснюється за місцем реєстрації юридичної особи. Як було зазначено вище, учасникам необхідно прийняти рішення про таке збільшення.
На підставі прийнятого рішення в реєстраційний орган надаються такі документи:
Заява та інші документи для державної реєстрації змін, що вносяться до статуту товариства у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу товариства, а також змін номінальної вартості часток учасників товариства повинні бути представлені в орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, протягом місяця з дня прийняття рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна.
Правильне оформлення документів є дуже важливим моментом для реєстраційних дії, так як зібравши необхідний комплект, потрібно подбати про те, щоб всі документи були надані на державну реєстрацію в потрібній кількості і в строк.