Спрощенка особливості обліку основних засобів, інфо-бухгалтер

Облік основних засобів при застосуванні спрощеної системи оподаткування (ССО).

Для цілей бухгалтерського обліку:

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ (п. 7 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»).

При цьому в суму фактичних витрат включаються суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) (п. 8 ПБО 6/01).

Для цілей оподаткування:

1. Податок з доходів фізичних «доходи»

Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи» для цілей оподаткування витрати не враховують. У податковому обліку первісної вартості основних засобів не відображають.

2. Податок з доходів фізичних «доходи мінус витрати»

При застосуванні УСН списання витрат на придбання ОС відбувається не через механізм нарахування амортизації, а в порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ.

Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», має право зменшити отримані доходи на витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, при виконанні двох умов:

  • введення основних засобів в експлуатацію і
  • їх фактична оплата (часткова оплата).

Якщо оплата основного засобу відбувається одноразово (одним платежем), то його вартість враховується в складі витрат за звітні періоди рівними частками.

Якщо основний засіб за умовами договору оплачується поетапно, то понесені витрати на придбання будуть враховані тільки після введення в експлуатацію в частині сплаченої суми вартості майна.

При цьому сплачена сума враховується при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, протягом податкового періоду рівними частками.

Тобто, порядок визнання витрат на частково оплачений основний засіб такий же, як і при повній оплаті (частками, останнім днем ​​кожного кварталу до кінця звітного року).

Платники податків, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування враховують витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів (з урахуванням положень п. 3 і 4 ст. 346.16 НК РФ).

Відповідно до п. 3 ст. 346.16 НК РФ витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів в період застосування УСН приймаються з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію. При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.

Звітними періодами зізнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ встановлено, що з метою гл. 26.2 НК РФ до складу основних засобів включаються основні засоби, які визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ.

Крім того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ передбачено, що витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, що обліковуються в порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ, відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум.

При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.

У поточному році організація планує придбати за договором поставки комп'ютерну техніку та мережеве обладнання на суму 1 млн руб. Відповідно до договору оплата буде проводитися за графіком протягом двох років.

Витрати з придбання основних засобів будуть визнаватися в наступному порядку.

2. Якщо наступна частина оплати вартості основного засобу проводиться у другому кварталі цього року, то витрати приймаються рівними частками за підсумками півріччя, дев'яти місяців, календарного року і т.д.

Таким чином, при визначенні податкової бази витрати на придбання основних засобів, введених в експлуатацію і оплачених поетапно протягом двох років, повинні враховуються в звітному (податковому) періоді в розмірі фактично сплачених сум.

Схожі статті