Облік основних засобів при застосуванні спрощеної системи оподаткування (ССО).
Для цілей бухгалтерського обліку:
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ (п. 7 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»).
При цьому в суму фактичних витрат включаються суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) (п. 8 ПБО 6/01).
Для цілей оподаткування:
1. Податок з доходів фізичних «доходи»
Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи» для цілей оподаткування витрати не враховують. У податковому обліку первісної вартості основних засобів не відображають.
2. Податок з доходів фізичних «доходи мінус витрати»
При застосуванні УСН списання витрат на придбання ОС відбувається не через механізм нарахування амортизації, а в порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ.
Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», має право зменшити отримані доходи на витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, при виконанні двох умов:
- введення основних засобів в експлуатацію і
- їх фактична оплата (часткова оплата).
Якщо оплата основного засобу відбувається одноразово (одним платежем), то його вартість враховується в складі витрат за звітні періоди рівними частками.
Якщо основний засіб за умовами договору оплачується поетапно, то понесені витрати на придбання будуть враховані тільки після введення в експлуатацію в частині сплаченої суми вартості майна.
При цьому сплачена сума враховується при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, протягом податкового періоду рівними частками.
Тобто, порядок визнання витрат на частково оплачений основний засіб такий же, як і при повній оплаті (частками, останнім днем кожного кварталу до кінця звітного року).
Платники податків, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування враховують витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів (з урахуванням положень п. 3 і 4 ст. 346.16 НК РФ).
Відповідно до п. 3 ст. 346.16 НК РФ витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів в період застосування УСН приймаються з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію. При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
Звітними періодами зізнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ встановлено, що з метою гл. 26.2 НК РФ до складу основних засобів включаються основні засоби, які визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ.
Крім того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ передбачено, що витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, що обліковуються в порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ, відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум.
При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.
У поточному році організація планує придбати за договором поставки комп'ютерну техніку та мережеве обладнання на суму 1 млн руб. Відповідно до договору оплата буде проводитися за графіком протягом двох років.
Витрати з придбання основних засобів будуть визнаватися в наступному порядку.
2. Якщо наступна частина оплати вартості основного засобу проводиться у другому кварталі цього року, то витрати приймаються рівними частками за підсумками півріччя, дев'яти місяців, календарного року і т.д.
Таким чином, при визначенні податкової бази витрати на придбання основних засобів, введених в експлуатацію і оплачених поетапно протягом двох років, повинні враховуються в звітному (податковому) періоді в розмірі фактично сплачених сум.