Лист Мінфіну Росії
від 21.03.11 № 03-11-06 / 3/31
Про переведення на сплату ЕНВД деяких видів підприємницької діяльності
Питання: Організація (спеціалізований торговий комплекс) здає індивідуальним підприємцям в оренду і суборенду приміщення і павільйони для здійснення роздрібної торгівлі в будівлях (частинах будинків) відповідно до договорів оренди, як з торговими залами, так і без їх виділення. При цьому сторонами договору оренди узгоджена план-схема орендованого приміщення (з виділеним для фактичного використання торговим залом), узгоджений акт прийому-передачі приміщення (як додатки до договору оренди).
Відносно здачі в оренду торгових місць організація застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД, а по відношенню до здачі в оренду приміщень з виділеної площею торгового залу - ССО.
При цьому фізичні межі приміщення і торгового залу визначені тимчасовими (некапітальних) перегородками, які не зазначені в технічному (кадастровому) паспорт об'єкта нерухомості. Підсобні, складські, адміністративно-побутові приміщення в складі орендованої площі також відокремлені тимчасовими (некапітальних) перегородками, але вони позначені на плані-схемі (додаток до договору оренди).
Чи правомірно організація застосовує ССО щодо діяльності по здачі в оренду приміщень з виділеної площею торгового залу?
Чи є підсобні, адміністративно-побутові приміщення, а також приміщення для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу конструктивно відокремленими від торгового залу в разі, якщо приміщення розділені (відокремлені від торгової площі торгового залу) некапітальних, а тимчасовими перегородками, які не зазначені в технічному (кадастровому) паспорт об'єкта нерухомості?
Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання про порядок оподаткування підприємницької діяльності, пов'язаної з передачею в оренду (суборенду) павільйонів і приміщень з виділеної площею торгового залу, і на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід застосовується щодо підприємницької діяльності в сфері надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів.
Згідно ст. 346.27 Кодексу до стаціонарної торгової мережі відноситься торговельна мережа, розташована у призначених і (або) використовуються для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, приєднаних до інженерних комунікацій.
До торгових місць відносяться будівлі, будівлі, споруди (їх частина) і (або) земельні ділянки, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі і громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, в тому числі розташовані в будинках, будівлях і спорудах), прилавки, столи, лотки (в тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, які використовуються для розміщення об'єктів органи зації роздрібної торгівлі (громадського харчування), що не мають торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), прилавків, столів, лотків та інших об'єктів.
Таким чином, підприємницька діяльність, пов'язана з передачею в оренду (суборенду) павільйонів і приміщень з виділеної площею торгового залу, які, відповідно, є магазинами або павільйонами, на сплату єдиного податку на поставлений дохід не перекладається.
У зв'язку з цим щодо зазначеного виду підприємницької діяльності застосовується загальна система оподаткування або спрощена система оподаткування за умови дотримання положень гл. 26.2 Кодексу.
Слід зазначити, що виходячи з ст. 346.27 Кодексу площею торгового залу визнається частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята обладнанням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу.
Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
До інвентаризаційним і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні у організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення , технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (суборенди) нежитлового приміщення або його частини ( Астей), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи).
Крім того, ст. 606 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) встановлено, що за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Згідно ст. 607 ГК РФ в договорі оренди повинні бути зазначені дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі орендарю як об'єкт оренди.
Звертаємо увагу, що при відсутності зазначених даних в договорі оренди умову про об'єкт, що підлягає передачі в оренду, вважається не узгодженим сторонами, а відповідний договір не вважається укладеним.
Відповідно до Положення та Регламенту, а також Адміністративним регламентом в Мінфіні Росії, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також за оцінкою конкретних господарських ситуацій.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодексу платники податків мають право отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (в тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення.
У свою чергу, згідно з пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодексу податкові органи зобов'язані безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків, платників зборів і податкових агентів про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про вжиті відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів і податкових агентів, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати поряд ок їх заповнення.
Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
С. В. Розгляну
Заповнити 3-ПДФО онлайн
Зручний сервіс щодо заповнення податкових декларацій